ILPP4/4512-1-114/15-2/ISN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2015 r. (data wpływu 2 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawienia faktury za świadczone usługi - jest prawidłowe.

W dniu 2 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawienia faktury za świadczone usługi.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka współpracuje z Firmą zagraniczną, zarejestrowaną i mającą swoją siedzibę w A. (UK), świadcząc dla niej i na jej rzecz usługi typu: analizy rynkowe, raporty, komunikacja, negocjacje z polskimi potencjalnymi partnerami, tłumaczenia, opracowywanie strategii marketingowej i biznesowej itp., które mają na celu ewentualne "wejście" kontrahenta na rynek Polski ze swoimi produktami i usługami. Aktualnie proces fakturowania odbywa się na rzecz biura w A. w oparciu o obowiązującą stawkę VAT "nie podlega" i zawierającą wyrażenie "odwrotne obciążenie".

Z dniem 1 kwietnia 2015 r. Kontrahent zamyka spółkę z siedzibą w A. i przenosi operacje do swojej spółki regionalnej z siedzibą w B. (ZEA).

Kontrahent posiada siedzibę działalności gospodarczej w B. (ZEA) i spełnia definicję podatnika, o której mowa w art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).

W związku z powyższym, Spółka świadcząc w dalszym ciągu usługi wymienione na wstępie, będzie wystawiać faktury na rzecz podmiotu z siedzibą w B.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy Spółka wystawiając fakturę za usługi wymienione powyżej na rzecz podmiotu z siedzibą w B. (Zjednoczone Emiraty Arabskie), powinna zastosować stawkę VAT- "nie podlega" bez dopisku "odwrotne obciążenie".

2. Czy takie sformułowanie ("nie podlega" bez dopisku "odwrotne obciążenie") nie rodzi żadnych zobowiązań podatkowych typu VAT dla Spółki.

Zdaniem Wnioskodawcy, w wyżej przedstawionej sytuacji będzie on wykonywał eksport usług na rzecz Kontrahenta z państwa spoza UE (B. - ZEA). W rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), Spółka będzie wykonywać eksport usług na rzecz podmiotu, który prowadzi samodzielnie działalność gospodarczą. Zdaniem Spółki i w oparciu o rozumienie art. 28b przywołanej ustawy, miejscem świadczenia usług jest miejsce w którym kontrahent będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. w B. i to właśnie usługobiorca/nabywca rozlicza VAT zgodnie z przepisami swojego kraju. Stąd wystawiając fakturę za usługi wymienione we wniosku Spółka powinna zastosować stawkę VAT- "nie podlega". Z uwagi na to, iż w B. (ZEA) nie występuje podatek VAT (podatek od wartości dodanej lub podatek o podobnym charakterze) na fakturze wystawionej przez Spółkę zastosowana będzie stawka VAT- "nie podlega" (w skrócie np) oraz nie powinna pojawić się adnotacja "odwrotne obciążenie".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą - opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy - przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi, które mają na celu ewentualne "wejście" kontrahenta na rynek Polski. Usługi te świadczył na rzecz kontrahenta z A. Proces fakturowania odbywał się na rzecz biura w A. w oparciu o VAT NP (nie podlega) - odwrotne obciążenie. Z dniem 1 kwietnia 2015 r. Kontrahent przeniósł operacje do swojej spółki regionalnej z siedzibą w B. W związku z tym Spółka w dalszym ciągu będzie świadczyć ww. usługi, ale na rzecz podmiotu z siedzibą w B, gdzie nie występuje podatek VAT.

W tym miejscu podkreślić należy, że cyt. na wstępie niniejszej interpretacji art. 5 ustawy nie jest klasycznym katalogiem czynności będących przedmiotem opodatkowania, czyli zdarzeń lub sytuacji, których zaistnienie wiąże się z wystąpieniem określonych obowiązków prawnopodatkowych w zakresie podatku od towarów i usług, lecz jest katalogiem czynności, które są opodatkowane w Polsce, czyli od których należy rozliczyć podatek należny (lub w przypadku zwolnienia - zastosować zwolnienie). Różnica sprowadza się do tego, że przedmiotem opodatkowania VAT są wszelkie zdarzenia i sytuacje, z którymi przepisy podatkowe wiążą określone skutki, zaś opodatkowaniu podlegają jedynie niektóre z nich.

Zatem w celu właściwego udokumentowania świadczonych przez Wnioskodawcę usług należy w pierwszej kolejności określić miejsce ich świadczenia.

Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28o ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy #61485; na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy #61485; podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Artykuł 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy o podatku od towarów i usług. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy #61485; miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Wobec powyższego, miejscem świadczenia usług wykonywanych przez Spółkę na rzecz kontrahenta, będącego podatnikiem, o którym mowa w art. 28a ustawy, jest terytorium państwa, w którym kontrahent ma siedzibę, tj. terytorium B. Zatem usługi będące przedmiotem sprawy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju.

Zasady wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

I tak, zgodnie z art. 106a ustawy - przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:

Stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy - podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

W myśl art. 106e ust. 1 pkt 1-18 ustawy - faktura powinna zawierać:

Z treści art. 106e ust. 5 pkt 2 ustawy wynika, że faktura może nie zawierać w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. b - danych określonych w ust. 1 pkt 5 i 12-14.

W świetle przytoczonego wyżej art. 106e ust. 5 pkt 2 ustawy, jeśli miejscem świadczenia dostawy towarów lub świadczenia usług jest terytorium państwa trzeciego, faktura może nie zawierać:

  numeru, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi (...);

  stawki podatku;

  sumy wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;

  kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku.

Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że za usługi wykonywane na rzecz podmiotu z siedzibą w B., których miejscem świadczenia (opodatkowania) jest terytorium państwa trzeciego, Wnioskodawca winien wystawić fakturę bez stawki podatku od towarów i usług obowiązującej na terytorium kraju. Wystawiając tę fakturę Zainteresowany może na niej umieścić określenie "np" lub "nie podlega", ponieważ przepisy nie sprzeciwiają się umieszczaniu na fakturach dodatkowych adnotacji. Nie powinien natomiast umieszczać na niej wyrazów "odwrotne obciążenie". Tak wystawiona faktura będzie zgodna z obowiązującymi przepisami i nie będzie rodzić żadnych zobowiązań podatkowych dla Spółki - dokumentować będzie usługi niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.