ILPP4/443-91/14-2/ISN - Prawo stowarzyszenia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2014 r. (data wpływu 3 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku zawartego w fakturach dotyczących realizacji projektu współpracy pn.: Szlakiem atrakcyjnego krajobrazu " (...)" - jest prawidłowe.

W dniu 3 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku zawartego w fakturach dotyczących realizacji projektu współpracy pn.: Szlakiem atrakcyjnego krajobrazu " (...)".

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie jest osobą prawną non profit, nieprowadzącą działalności gospodarczej. Działa jako Lokalna Grupa Działania (LGD) w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 marca 2007 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (Dz. U. z 2007 r. Nr 64, poz. 427), rozporządzenia rady (WE) nr 1698/2005 r. z dnia 20 września 2005 r. w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (Dz.Urz.UE.L 277 z 21 października 2005 r.). Stowarzyszenie podpisało "Umowę o warunkach i sposobie realizacji lokalnej strategii rozwoju", zawartą w dniu 14 maja 2009 r. z Samorządem Województwa. Wszelkie świadczenia dla beneficjentów Stowarzyszenie realizuje nieodpłatnie. Stowarzyszenie nie jest zarejestrowane jako czynny podatnik od towarów i usług, nie prowadzi działalności gospodarczej.

W wyniku realizacji ww. operacji Stowarzyszenie nie osiąga przychodów. Stowarzyszenie nie wykonuje czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W listopadzie 2013 r. rozpoczęła się realizacja projektu współpracy pn.: Szlakiem Atrakcyjnego Krajobrazu " (...)". Partnerami projektu są Stowarzyszenia oraz "Lokalna Grupa Działania". Projekt swoim zasięgiem obejmuje obszar dwóch powiatów (a i b), w których skład wchodzą następujące gminy: (...). Głównym celem projektu jest promocja zasobów turystycznych obszaru grup partnerskich poprzez wydanie przewodnika i mini przewodnika turystycznego oraz utworzenie strony internetowej. Stowarzyszenie podpisało "Umowę przyznania pomocy w ramach działania Wdrażanie projektów współpracy, w zakresie operacji polegającej na realizacji projektu współpracy, objętego PROW na lata 2007-2013", zawartą w dniu 24 lutego 2014 r. z Samorządem Województwa. Planowana data zakończenia realizacji projektu współpracy - 31 października 2014 r. Zakupy realizowane w ramach projektu, w okresie jego realizacji od listopada 2013 r. do końca października 2014 r., nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszenie, jako podmiot niebędący podatnikiem podatku od towarów i usług, może odzyskać podatek, zawarty w fakturach dotyczących realizacji projektu współpracy pn.: Szlakiem atrakcyjnego krajobrazu " (...)".

Zdaniem Wnioskodawcy, nie może on w żaden sposób odzyskać naliczonego podatku VAT od faktur dotyczących realizacji operacji w zakresie projektu współpracy pn.: Szlakiem atrakcyjnego krajobrazu " (...)".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy - działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się (...) do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie jest osobą prawną non profit, nieprowadzącą działalności gospodarczej. Działa jako Lokalna Grupa Działania (LGD) w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 marca 2007 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (Dz. U. z 2007 r. Nr 64, poz. 427) oraz rozporządzenia rady (WE) nr 1698/2005 z dnia 20 września 2005 r. w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (Dz.Urz.UE.L 277 z 21.10.2005). Stowarzyszenie podpisało "Umowę o warunkach i sposobie realizacji lokalnej strategii rozwoju ", zawartą w dniu 14 maja 2009 r. z Samorządem Województwa. Wszelkie świadczenia dla beneficjentów Stowarzyszenie realizuje nieodpłatnie. Stowarzyszenie nie jest zarejestrowane jako czynny podatnik od towarów i usług, nie prowadzi działalności gospodarczej. W wyniku realizacji ww. operacji Stowarzyszenie nie osiąga przychodów. Stowarzyszenie nie wykonuje czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W listopadzie 2013 r. rozpoczęła się realizacja projektu współpracy pn.: Szlakiem Atrakcyjnego Krajobrazu " (...)". Partnerami projektu są Stowarzyszenia oraz "Lokalna Grupa Działania". Projekt swoim zasięgiem obejmuje obszar dwóch powiatów (a i b), w których skład wchodzą następujące gminy: (...). Głównym celem projektu jest promocja zasobów turystycznych obszaru grup partnerskich poprzez wydanie przewodnika i mini przewodnika turystycznego oraz utworzenie strony internetowej. Stowarzyszenie podpisało "Umowę przyznania pomocy w ramach działania Wdrażanie projektów współpracy, w zakresie operacji polegającej na realizacji projektu współpracy, objętego PROW na lata 2007-2013", zawartą w dniu 24 lutego 2014 r. z Samorządem Województwa. Planowana data zakończenia realizacji projektu współpracy - 31 października 2014 r. Zakupy realizowane w ramach projektu, w okresie jego realizacji od listopada 2013 r. do końca października 2014 r., nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Zainteresowany nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary bądź usługi nabywane w ramach realizowanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów bądź usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

W związku z poniesionymi wydatkami, Stowarzyszenie nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2013 r. poz. 1656). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Stowarzyszenie jako podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie może odzyskać podatku zawartego w fakturach dotyczących realizacji projektu współpracy pn.: Szlakiem atrakcyjnego krajobrazu " (...)".

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.