ILPP4/443-87/14-2/EWW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2014 r. (data wpływu 28 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją operacji pn. "Siłownia pod chmurką" polegającej na dostawie i montażu siłowni zewnętrznej - jest prawidłowe.

W dniu 28 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją operacji pn. "Siłownia pod chmurką" polegającej na dostawie i montażu siłowni zewnętrznej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie, będące podatnikiem podatku VAT, otrzymało dofinansowanie z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w ramach osi 4 Leader, na realizację operacji polegającej na dostawie i montażu siłowni zewnętrznej w miejscowości G.

Rozliczając zrealizowany projekt wymagana dokumentacja musi zawierać oświadczenie Wnioskodawcy o kwalifikowalności VAT-u, a z objaśnień do wniosku wynika, że Zainteresowany musi wystąpić do Ministra Finansów o wydanie interpretacji w sprawie braku możliwości odzyskania podatku VAT.

Stowarzyszenie prowadzi działalność statutową i działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży żwiru. Zgodnie z przepisami może ono odzyskać podatek VAT tylko od działalności gospodarczej związanej z czynnościami opodatkowanymi.

Inwestycja w postaci utworzenia siłowni zewnętrznej wykonana została w ramach działalności statutowej Wnioskodawcy.

Siłownia składa się z następujących elementów:

* Urządzenie dwufunkcyjne: wahadło i twister zestaw szt. 1;

* Urządzenie dwufunkcyjne: biegacz i orbitrek zestaw szt. 1;

* Urządzenie dwufunkcyjne: wyciąg górny i wioślarz zestaw szt. 1;

* Urządzenie jednofunkcyjne: wyciskanie siedząc szt. 1.

Wartość całkowita prac wynosi 20.442,60 zł, w tym podatek VAT 3.822.60 zł. Za wykonane prace Zainteresowany otrzymał fakturę VAT, która zawierała podatek VAT w kwocie 3.822,60 zł.

Siłownia zewnętrzna jest własnością Stowarzyszenia i udostępniana jest chętnym nieodpłatnie, czyli nie będzie wiązała się z czynnością opodatkowaną. Powyższe zadanie jest realizowane w ramach działań statutowych Wnioskodawcy i nie ma związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Zdaniem Zainteresowanego, korzystając ze zwolnienia podmiotowego nie ma on możliwości odliczenia podatku naliczonego i zapłaconego przy nabyciu towarów i usług, stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. z późn. zm. #61485; Dz. U. z 2004.54.535.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszenie realizując zadanie statutowe pn. "Siłownia pod chmurką", polegające na utworzeniu siłowni zewnętrznej na świeżym powietrzu, ma możliwość odliczenia naliczonego i zapłaconego podatku VAT w ramach dokonanych zakupów towarów i usług związanych z realizacją operacji w ramach osi 4 Leader działanie 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju, pomimo prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży żwiru.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości odliczenia podatku naliczonego zapłaconego przy nabyciu towarów i usług stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. z późn. zm. #61485; Dz. U. z 2004.54.535. Od otrzymanej faktury VAT za wykonanie i montaż siłowni zewnętrznej Stowarzyszenie podatku VAT nie odliczy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy #61485; podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy - działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach (tekst jedn.: Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 z późn. zm.) stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się (...) do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Stowarzyszenie jest podatnikiem zwolnionym podmiotowo od podatku VAT. Prowadzi ono działalność statutową i działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży żwiru. W ramach działalności statutowej, Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w ramach osi 4 Leader, na realizację operacji polegającej na dostawie i montażu siłowni zewnętrznej w miejscowości G. Zadanie to nosiło nazwę "Siłownia pod chmurką". Inwestycja ta wykonana została w ramach działalności statutowej Zainteresowanego. Siłownia składa się z następujących elementów: urządzenia dwufunkcyjnego: wahadło i twister #61485; zestaw szt. 1; urządzenia dwufunkcyjnego: biegacz i orbitrek #61485; zestaw szt. 1; urządzenia dwufunkcyjnego: wyciąg górny i wioślarz #61485; zestaw szt. 1 oraz urządzenia jednofunkcyjnego: wyciskanie siedząc #61485; szt. 1. Wartość całkowita prac wyniosła 20.442,60 zł, w tym podatek VAT 3.822.60 zł. Za wykonane prace Stowarzyszenie otrzymało fakturę VAT. Siłownia zewnętrzna jest jego własnością i udostępniana jest chętnym nieodpłatnie, nie będzie zatem wiązała się z czynnościami opodatkowanymi. Powyższa operacja nie ma związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, polegającą na sprzedaży żwiru.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie Zainteresowany będąc podatnikiem podmiotowo zwolnionym od podatku nie ma możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego i zapłaconego w związku z wykonaniem operacji pn. "Siłownia pod chmurką", polegającej na dostawie i montażu siłowni zewnętrznej w miejscowości G., ponieważ - jak wynika z opisu sprawy - nabyte przez niego towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, pomimo że Stowarzyszenie prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży żwiru, to poniesione przez nie w ramach działalności statutowej wydatki na zakup towarów i usług związanych z realizacją operacji pn. "Siłownia pod chmurką" nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym, Zainteresowany nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego i zapłaconego w związku z zakupami dokonanymi w celu realizacji tej operacji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.