ILPP4/443-523/13-2/BA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 8 listopada 2013 r. (data wpływu 12 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku - jest prawidłowe.

W dniu 12 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jako firma handlowa, dokonuje m.in. sprzedaży nawozu - chlorek potasu z dodatkiem magnezu, sodu i siarki. Powyższy nawóz nabywany jest w ramach WNT od producenta - firmy niemieckiej. Od dnia 1 stycznia 2011 r., na podstawie zmian wprowadzonych ustawą z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476), towary i usługi podlegające opodatkowaniu według stawek obniżonych podatku od towarów i usług, w tym nawozy, są identyfikowane przy pomocy Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1435) - dodany art. 5a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.)

Zgodnie z interpretacją otrzymaną przez Spółkę z Urzędu Statystycznego, z dnia 31 października 2013 r., przedstawiony produkt został sklasyfikowany według kodu PKWiU 2008 jako 20.15.59.0 "Pozostałe nawozy potasowe".

Stosownie do art. 41 ust. 2, z uwzględnieniem art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku wynosi 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku 3 ustawy. Pod poz. 61 załącznika nr 3 zostały natomiast umieszczone nawozy potasowe mineralne, z wyłączeniem chlorku potasu.

Dodatkowo Zainteresowany wyjaśnia, że chlorek potasu zgodnie z obowiązującą klasyfikacją PKWiU 2008 mieści się w grupowaniu: 20.15.51.0.

Biorąc powyższe pod uwagę, właściwą stawką podatkową dla nawozu - chlorek potasu z dodatkiem magnezu, sodu i siarki, dla wszystkich odbiorców, według Wnioskodawcy jest stawka 8%.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy dla sprzedaży towaru pod nazwą handlową: (...) - chlorek potasu z dodatkiem magnezu, siarki i sodu, który został sklasyfikowany przez Urząd Statystyczny wg PKWiU 2008 pod nr 20.15.59.0 jako: "Pozostałe nawozy potasowe", Wnioskodawca winien stosować stawkę podatku od towarów i usług (VAT) dla wszystkich odbiorców w wysokości 8%, tj. określonej na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2, z zastrzeżeniem art. 146f, w poz. 61 zał. 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z art. 146a pkt 1, od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., sprzedaż towarów i usług podlega opodatkowaniu stawką podstawową 23%. Dla pewnych towarów i usług ustawodawca przewidział jednak niższe stawki podatkowe - 8%, 5%, 0% oraz zwolnienie z opodatkowania. W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 61 znajdują się towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 20.15.5 "nawozy potasowe mineralne, z wyłączeniem chlorku potasu". Zgodnie z pismem Urzędu Statystycznego, sprzedawany przez Spółkę nawóz mieści się w grupowaniu PKWiU 20.15.59.0 - "Pozostałe nawozy potasowe".

Biorąc pod uwagę ww. przepisy Zainteresowany stoi na stanowisku, że sprzedaż nawozu - chlorek potasu z dodatkiem magnezu, siarki i sodu, mieszczącego się w grupowaniu PKWiU 20.15.5, jako wymienionego pod poz. 61 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8%. Wykluczeniu z powyższego prawa do zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT podlega jedynie chlorek potasu o symbolu PKWiU 20.15.51.0.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą - opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy - przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jako firma handlowa dokonuje m.in. sprzedaży nawozu - chlorek potasu z dodatkiem magnezu, sodu i siarki. Powyższy nawóz nabywany jest w ramach WNT od producenta - firmy niemieckiej. Zgodnie z otrzymanym przez Wnioskodawcę pismem z Urzędu Statystycznego, przedstawiony produkt został sklasyfikowany według kodu PKWiU 2008 jako 20.15.59.0 "Pozostałe nawozy potasowe".

Przedmiotem pytania Zainteresowanego jest określenie właściwej stawki podatku dla sprzedaży opisanego produktu.

Artykuł 2 pkt 22 ustawy stanowi, że przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 5a ustawy - towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Dla prawidłowego określenia wysokości stawki podatku od towarów i usług od czynności, których przedmiotem są poszczególne towary lub usługi, ustawodawca odsyła do klasyfikacji statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, powołując w przepisach dotyczących obniżonych stawek podatku oraz w załącznikach do ustawy symbole PKWiU.

Klasyfikacją do której odwołują się przepisy ustawy, jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2008 r. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.), którą dla celów podatku od towarów i usług stosuje się od dnia 1 stycznia 2011 r.

Należy również podkreślić, że do zaklasyfikowania danego towaru bądź usługi do odpowiedniej grupy towarów lub usług czy też do weryfikacji wskazanej klasyfikacji nie są kompetentne organy podatkowe. Ponieważ w myśl Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

Podstawowa stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczenia usług, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Artykuł 41 ust. 2 ustawy stanowi, że dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże stosownie do art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

Z powyższego wynika, że opodatkowaniu obniżoną stawką podatku w wysokości 8% podlegają towary i usługi wymienione m.in. w załączniku nr 3 do ustawy.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych aktualnie stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 61 znajdują się towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 20.15.5 "Nawozy potasowe mineralne, z wyłączeniem chlorku potasu".

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy - przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów i usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce "nazwa towaru lub usługi". Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danego towaru lub usługi z danego grupowania. Gdyby intencją ustawodawcy było stosowanie obniżonej stawki podatku VAT do wszystkich towarów posiadających symbol PKWiU ex 20.15.5, wystarczające byłoby podanie symbolu PKWiU oraz nazwy grupowania. Tymczasem w poz. 61 załącznika nr 3 podano symbol PKWiU ex 20.15.5 oraz nazwę grupy towarów: "Nawozy potasowe mineralne, z wyłączeniem chlorku potasu". Taki zapis obejmuje towary występujące w grupowaniu pod symbolem PKWiU 20.15.5 z wyjątkiem tych, które wyraźnie wyłączono, tj. chlorku potasu.

Należy zgodzić się z Zainteresowanym, że chlorek potasu jest sklasyfikowany pod symbolem PKWiU 20.15.51. Natomiast jak wskazał Wnioskodawca, sprzedawany przez niego produkt został sklasyfikowany pod symbolem PKWiU 20.15.59.0 jako "Pozostałe nawozy potasowe". Zatem sprzedaż ww. produktu podlega opodatkowaniu wg stawki podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy, jako towar wymieniony w poz. 61 załącznika nr 3 do ustawy, nie objęty wyłączeniem.

Podsumowując, dla sprzedaży towaru pod nazwą handlową: (...) - chlorek potasu z dodatkiem magnezu, siarki i sodu, który został sklasyfikowany przez Urząd Statystyczny wg PKWiU z 2008 pod symbolem 20.15.59.0 jako: "Pozostałe nawozy potasowe" - Zainteresowany winien stosować stawkę podatku od towarów i usług dla wszystkich odbiorców w wysokości 8%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wskazać należy, że od dnia 1 stycznia 2014 r. na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) wprowadzenie do wyliczenia do art. 146a ustawy otrzymuje brzmienie: "W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:".

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.