ILPP4/443-289/14-3/TK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia przedstawione we wniosku z dnia 3 czerwca 2014 r. (data wpływu 5 czerwca 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 sierpnia 2014 r. (data wpływu 28 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT zapłaconego przy realizacji operacji pn.: "Ćwiczmy razem na powietrzu dla zdrowia i integracji, plenerowa siłownia", " (...) - zakup instrumentów muzycznych, prowadzenie warsztatów muzycznych dla mieszkańców terenu LSR, występy, koncerty i wydarzenia muzyczne dla mieszkańców LSR" i "Lokalne centrum integracji mieszkańców-budowa płyty widowiskowo-tanecznej" - jest prawidłowe.

W dniu 5 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT zapłaconego przy realizacji operacji pn.: "Ćwiczmy razem na powietrzu dla zdrowia i integracji, plenerowa siłownia", " (...) - zakup instrumentów muzycznych, prowadzenie warsztatów muzycznych dla mieszkańców terenu LSR, występy, koncerty i wydarzenia muzyczne dla mieszkańców LSR" i "Lokalne centrum integracji mieszkańców-budowa płyty widowiskowo-tanecznej". Wniosek uzupełniono pismem z dnia 22 sierpnia 2014 r. (data wpływu 28 sierpnia 2014 r.) w zakresie opisu stanów faktycznych, pytań i stanowisk.

We wniosku przedstawiono następujące stany faktyczne.

Wnioskodawca realizuje trzy operacje w ramach tzw. "Małych projektów", finansowane przez Urząd Marszałkowski Województwa (PROW).

Operacja I pn. "Ćwiczmy razem na powietrzu dla zdrowia i integracji, plenerowa siłownia ". Zakup urządzeń do ćwiczeń siłowych wraz z ich montażem.

Operacja II pn. " (...) - zakup instrumentów muzycznych, prowadzenie warsztatów muzycznych dla mieszkańców terenu LSR, występy, koncerty i wydarzenia muzyczne dla mieszkańców LSR". Zakup instrumentów i sprzętu, usługi - prowadzenie warsztatów muzycznych.

Operacja III pn. "Lokalne centrum integracji mieszkańców-budowa płyty widowiskowo-tanecznej". Zakup materiałów budowlanych oraz usługi budowlane - roboty budowlane.

Zainteresowany nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Nabyte towary i usługi związane z realizacją wszystkich wymienionych wyżej operacji nie będą wykorzystane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy Wnioskodawca realizując operację I pn. "Ćwiczmy razem na powietrzu dla zdrowia i integracji, plenerowa siłownia" - zakup urządzeń do ćwiczeń siłowych wraz z ich montażem - może odliczyć podatek VAT zapłacony przy realizacji powyższej operacji.

2. Czy Zainteresowany realizując operację II pn. " (...) - zakup instrumentów muzycznych, prowadzenie warsztatów muzycznych dla mieszkańców terenu LSR, występy, koncerty i wydarzenia muzyczne dla mieszkańców LSR" - zakup instrumentów i sprzętu, usługi (prowadzenie warsztatów muzycznych) - może odliczyć podatek VAT zapłacony przy realizacji powyższej operacji.

3. Czy Wnioskodawca realizując operację III pn. "Lokalne centrum integracji mieszkańców - budowa płyty widowiskowo-tanecznej" - zakup materiałów budowlanych oraz usługi budowlane (roboty budowlane) - może odliczyć podatek VAT zapłacony przy realizacji powyższej operacji.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Stanowisko dotyczące operacji I pn. "Ćwiczmy razem na powietrzu dla zdrowia i integracji, plenerowa siłownia".

W związku z tym, że Zainteresowany nie jest podatnikiem podatku VAT i nabyte towary i usługi związane z powyższą operacją nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, nie może odliczyć zapłaconego podatku VAT.

Stanowisko dotyczące operacji II pn. " (...) - zakup instrumentów muzycznych, prowadzenie warsztatów muzycznych dla mieszkańców terenu LSR, występy, koncerty i wydarzenia muzyczne dla mieszkańców LSR".

W związku z tym, że Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT i nabyte towary i usługi związane z powyższą operacją nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, nie może odliczyć zapłaconego podatku VAT.

Stanowisko dotyczące operacji III pn. "Lokalne centrum integracji mieszkańców - budowa płyty widowiskowo-tanecznej".

W związku z tym, że Zainteresowany nie jest podatnikiem podatku VAT i nabyte towary i usługi związane z powyższą operacją nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, nie może odliczyć zapłaconego podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych stanów faktycznych jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy - działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 86 ust. 1 ustawy - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się (...) do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca realizuje trzy operacje w ramach tzw. "Małych projektów", finansowane przez Urząd Marszałkowski Województwa (PROW).

Operacja I pn. "Ćwiczmy razem na powietrzu dla zdrowia i integracji, plenerowa siłownia ". Zakup urządzeń do ćwiczeń siłowych wraz z ich montażem.

Operacja II pn. " (...) - zakup instrumentów muzycznych, prowadzenie warsztatów muzycznych dla mieszkańców terenu LSR, występy, koncerty i wydarzenia muzyczne dla mieszkańców LSR". Zakup instrumentów i sprzętu, usługi - prowadzenie warsztatów muzycznych.

Operacja III pn. "Lokalne centrum integracji mieszkańców-budowa płyty widowiskowo-tanecznej". Zakup materiałów budowlanych oraz usługi budowlane - roboty budowlane.

Zainteresowany nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Nabyte towary i usługi związane z realizacją wszystkich wymienionych wyżej operacji nie będą wykorzystane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Zainteresowany nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi nabyte w ramach realizowanych operacji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem, biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku zapłaconego przy realizacji operacji pn.: "Ćwiczmy razem na powietrzu dla zdrowia i integracji, plenerowa siłownia", " (...) - zakup instrumentów muzycznych, prowadzenie warsztatów muzycznych dla mieszkańców terenu LSR, występy, koncerty i wydarzenia muzyczne dla mieszkańców LSR" i "Lokalne centrum integracji mieszkańców-budowa płyty widowiskowo-tanecznej". Powyższe wynika z tego, że Zainteresowany nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyte w związku z realizacją ww. operacji towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzeń.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.