ILPP4/443-272/11-2/JKa

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29 marca 2011 r. (data wpływu 31 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku w wysokości 5% dla produktów stanowiących różne rodzaje grupy asortymentowej wafli ryżowych - jest prawidłowe.

W dniu 31 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku w wysokości 5% dla produktów stanowiących różne rodzaje grupy asortymentowej wafli ryżowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest producentem i dystrybutorem szerokiej gamy produktów zdrowej żywności, której główną grupę asortymentową stanowią wafle ryżowe, tj. m.in.: wafle ryżowe grube, cienkie, smakowe, w czekoladzie, mini wafelki dla dzieci oraz pieczywo.

Od dnia 1 stycznia 2011 r., dla potrzeb podatku od towarów i usług wiążąca jest nowa klasyfikacja PKWiU 2008, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.), dalej "PKWiU 2008". W związku z tym faktem, Zainteresowany w dniu 15 października 2010 r. wystąpił z wnioskiem do Urzędu Statystycznego o potwierdzenie prawidłowości stosowania z dniem 1 stycznia 2011 r. dla produkowanych przez siebie wyrobów klasyfikacji statystycznej PKWiU 2008.

Urząd Statystyczny pismem z dnia 27 października 2010 r., potwierdził prawidłowość przedstawionej przez Wnioskodawcę klasyfikacji PKWiU 2008 nr 10.61.33.0 dla całej grupy asortymentowej wafli ryżowych znajdujących się w ofercie Spółki. W przedmiotowym piśmie organ statystyczny wskazał, iż wymienione w piśmie wyroby mieszczą się w następujących grupowaniach PKWiU 2008:

* "X" o składzie: ryż brązowy 34%, kukurydza grits 25,4%, ryż biały 25,4%, aromat 7,6% (sól, proszek serwatkowy, proszek cebulowy, laktoza, substancja wzmacniająca smak i zapach (E621, E635), dekstroza, proszek pomidorowy, czosnek, proszek serowy, kwas (kwas mlekowy, kwas jabłkowy E262), olej roślinny 7,6%, maltodekstryna, pietruszka, ekstrakt drożdżowy, aromat, substancja przeciwzbrylająca E551, skrobia modyfikowana), olej roślinny - PKWiU 10.61.33.0 "Płatki śniadaniowe zbożowe oraz pozostałe wyroby z ziaren zbożowych";

* "Y" o składzie: ryż brązowy 34%, kukurydza grits 25,4%, ryż biały 25,4%, aromat 1,6% (sól, proszek paprykowy, aromaty, cukier, proszek cebulowy, substancja wzmacniająca smak i zapach (E621), proszek pomidorowy, proszek serwatkowy, fruktoza, proszek serowy, czosnek, substancja przeciwzbrylająca E551, zioła i przyprawy, regulator kwasowości: kwas cytrynowy E330, substancja wzmacniająca smak i zapach (E627), barwnik: annato), olej roślinny 7,6% - PKWiU 10.61.33.0 "Płatki śniadaniowe zbożowe oraz pozostałe wyroby z ziaren zbożowych";

* "Z" o składzie: ryż brązowy 34%, kukurydza grits 25,4%, ryż biały 25,4%, aromat 7,6% (proszek serwatkowy, sól, proszek serowy, olej roślinny 7,6%, ekstrakt drożdżowy, substancja wzmacniająca smak i zapach E621, maltodekstryna, aromat, substancja przeciwzbrylająca E551, skrobia modyfikowana, barwnik: ekstrakt z papryki, kazeinian wapnia), olej roślinny - PKWiU 10.61.33.0 "Płatki śniadaniowe zbożowe oraz pozostałe wyroby z ziaren zbożowych";

* "Q" o składzie: brązowy ryż 91%, grits kukurydziany 4,0%, wiórki kokosowe 1,5%, słonecznik 1,0%, siemię lniane 1,0%, cukier kandyzowany 1,0%, chipsy bananowe 0,5% (banany, olej kokosowy, cukier, miód, aromat), sól morska - PKWiU 10.61.33.0 "Płatki śniadaniowe zbożowe oraz pozostałe wyroby z ziaren zbożowych";

* "W" o składzie: kukurydza cała 60%, kukurydza grits 19,51%, ryż brązowy 12,0%, kasza gryczana 3,0%, sorgo 3,0%, siemię lniane 2,0%, sól morska 0,49% - PKWiU 10.61.33.0 "Płatki śniadaniowe zbożowe oraz pozostałe wyroby z ziaren zbożowych";

* "E" o składzie: kukurydza cała 100% - PKWiU 10.61.33.0 "Płatki śniadaniowe zbożowe oraz pozostałe wyroby z ziaren zbożowych";

* "R" o składzie: "A" (ryż brązowy okrągły 100%) i "S" (ryż brązowy 76,40%, kukurydza 7,0%, kasza gryczana 5,0%, sorgo 5,0%, siemię lniane 4,0%, sezam 2,0%, sól morska 0,6%) - PKWiU 10.61.33.0 "Płatki śniadaniowe zbożowe oraz pozostałe wyroby z ziaren zbożowych";

* "T" o składzie: "D" (ryż brązowy okrągły 44,4%, ryż biały okrągły 44,4%, sezam 1,0%, siemię brązowe 1,0%, słonecznik 1,0%, soja Bio płatki 1,0%, sól morska 0,2%, wiórki kokosowe 1,0%, orzech prażony laskowy 2,0%, chipsy bananowe łamane 3,0%, cukier 1,0%) i "F" (ryż brązowy okrągły 75,25%, owies 7,0%, żyto 17,0%, sól morska 0,75%) - PKWiU 10.61.33.0 "Płatki śniadaniowe zbożowe oraz pozostałe wyroby z ziaren zbożowych";

* "U" o składzie: kukurydza 60,0%, kukurydza grits 39,25%, sól morska 0,75% - PKWiU 10.61.33.0 "Płatki śniadaniowe zbożowe oraz pozostałe wyroby z ziaren zbożowych";

* "I" o składzie: ryż brązowy okrągły 100% - PKWiU 10.61.33.0 "Płatki śniadaniowe zbożowe oraz pozostałe wyroby z ziaren zbożowych".

Mając na uwadze dodany do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) art. 41 ust. 2a, Zainteresowany od dnia 1 stycznia 2011 r. do wymienionych powyżej produktów (całej grupy asortymentowej wafli ryżowych) stosuje stawkę podatku VAT w wysokości 5%, uznając produkty jako mieszczące się w poz. 22 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług, tj. ex 10.61 "Produkty przemiału zbóż, z wyłączeniem śruty".

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione w opisie stanu faktycznego produkty z grupy asortymentowej wafli ryżowych, od dnia 1 stycznia 2011 r. podlegają opodatkowaniu stawką 5% VAT, jako mieszczące się w poz. 22 załącznika nr 10, dodanego do ustawy o podatku od towarów i usług z dniem 1 stycznia 2011 r.

Wobec powyższego, na postawione pytanie pierwsze należy odpowiedzieć w całości twierdząco.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się co do zasady przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT).

Z kolei zgodnie z brzmieniem obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 5a ustawy o VAT, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Przytoczony powyżej art. 5a dodany został do ustawy o VAT na podstawie art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476).

Zgodnie z § 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. z 2008 r. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2008), do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.). Powyższe oznacza, iż z dniem 1 stycznia 2011 r. dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 r., wprowadzoną ww. rozporządzeniem.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, stawka podatku wynosi 5%. W załączniku nr 10 do ustawy o VAT - dodanym do ustawy z dniem 1 stycznia 2011 r. przez art. 19 pkt 6 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej - wskazano, iż stawkę podatku w wysokości 5% stosuje się do towarów wskazanych pod poz. 22 tego załącznika, tj. Produktów przemiału zbóż, z wyłączeniem śruty PKWiU ex 10.61.

Jednocześnie Wnioskodawca poinformował, że w objaśnieniach do załącznika nr 10 do ustawy o VAT wskazano, iż użyte przez ustawodawcę oznaczenie "ex" - dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania. Mając zatem na uwadze, że ustawodawca przewidział możliwość zastosowania przepisu art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w całości dla grupowania PKWIU 10.61, Zainteresowany pragnie podkreślić, iż w grupowaniu tym zawiera się podgrupa PKWiU 10.61.33.0, będąca przedmiotem pytania.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, mając na uwadze treść wskazanych powyżej przepisów stawka podatku 5%, od dnia 1 stycznia 2011 r. co do zasady obejmuje zatem produkty przemiału zbóż z wyłączeniem śruty i ma zastosowanie dla całego grupowania PKWiU 10.61.

Jednocześnie, zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku numer 3 do ustawy o VAT, czasowo, bowiem w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 8%. W załączniku nr 3 do ustawy o VAT, pod poz. 29 ustawodawca wymienił z kolei "Produkty przemiału zbóż" PKWiU 10.61.

W objaśnieniach do załącznika nr 3 ustawy o VAT czytamy jednak, iż wykaz towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik nr 3.

Mając na uwadze treść przytoczonych powyżej przepisów oraz przedstawiony stan sprawy Zainteresowany jest zdania, że przedstawione w opisie stanu faktycznego produkty z grupy asortymentowej wafli ryżowych od dnia 1 stycznia 2011 r. podlegają opodatkowaniu stawką 5%, jako mieszczące się w poz. 22 załącznika nr 10 do ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe przepisy, Wnioskodawca jest zatem zdania, iż prawidłowo stosuje stawkę 5% VAT, o której mowa w art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, dla dostawy produktów zakwalifikowanych do grupowania PKWiU 2008 pod numerem 10.61.33.0 "Płatki śniadaniowe zbożowe oraz pozostałe wyroby z ziaren zbożowych". Produkty te mieszczą się bowiem pod poz. 22 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, obejmującą w całości grupowanie PKWiU 10.61, oraz z uwagi na to, iż stawka 5% jest stawką niższą niż stawka 8%, o której mowa w art. 146a pkt 2 ustawy o VAT.

Takie działanie Zainteresowanego wynika z zastosowania się do wskazanych przez ustawodawcę objaśnień do załącznika nr 3, zgodnie z którymi stawka 8% nie ma zastosowania, jeżeli z innych przepisów wynika opodatkowanie stawką niższą niż 8% dla towarów wymienionych w załączniku nr 3. Opodatkowanie stawką 5% VAT, wynika bowiem z bezpośrednio z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż analiza prawidłowości klasyfikacji towarów do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. A zatem, Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska przedstawionego przez Wnioskodawcę w zakresie klasyfikacji statystycznej towarów będących przedmiotem wniosku. Wobec powyższego, niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Zainteresowanego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.