ILPP4/443-148/11-7/PG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 7 lutego 2011 r. (data wpływu 17 lutego 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 maja 2011 r. (data wpływu 12 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - jest prawidłowe.

W dniu 17 lutego 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 9 maja 2011 r. (data wpływu 12 maja 2011 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz w dniu 12 maja 2011 r. wniesiono dodatkową opłatę za wydanie interpretacji indywidualnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza wykonywać dla swoich odbiorców następujące czynności:

Wariant I

Zainteresowany przenosił będzie na swojego kontrahenta własność wykonanych przez siebie egzemplarzy towarów - książek (PKWiU 58.11.1) lub książek z płytą CD lub DVD. Podstawą przeniesienia przez niego na kontrahenta prawa własności towarów - książek będzie umowa, która określać będzie, że dla wykonania tych książek (lub innych druków) kupował będzie, we własnym imieniu, papier i inne materiały (tekturę, nici, kleje, kapitałki, krepy) niezbędne do prawidłowego wykonania określonej ilości egzemplarzy książek.

Treść książek dostarczał będzie kontrahent, na nośniku informatycznym. Prawa autorskie do treści książek przysługiwać będą kontrahentowi. Wnioskodawca wykonywał będzie egzemplarze książek ze wskazanych powyżej materiałów. Dla wykonania egzemplarzy książek Zainteresowany wytwarzał będzie formy (naświetli płyty drukarskie) do druku tekstu i obrazu oraz wykona inne czynności poprzedzające druk (wykona impozycje, ozalidy i proofy cyfrowe), wydrukuje i sfalcuje bloki książek, wykona okładki i połączy okładki z blokami. To Zainteresowany będzie, z chwilą wykonania książek, właścicielem egzemplarzy książek. Kontrahent, po uzyskaniu od niego prawa własności egzemplarzy, wprowadzał będzie do powszechnego obrotu książki wykonane przez Wnioskodawcę. Kontrahent płacił będzie jemu za wykonane egzemplarze. Uzupełniająco Zainteresowany podał, że będą mogły wystąpić sytuacje w których to kontrahent wskaże dostawcę, od którego ma on kupić materiały do wyprodukowania książek. W wariancie tym wszystkie materiały o charakterze materialnym na swój koszt i na swój rachunek zapewnia Wnioskodawca. Kontrahent przekazuje mu jedynie materiały o charakterze niematerialnym - treść książek. W wariancie tym może się również zdarzyć, że do książki dołączana będzie płyta CD lub DVD z treścią zależną od wydawcy, w sposób powodujący powstanie zestawu książka+płyta. W tym wypadku płyty dostarcza wydawca i pozostaje ich właścicielem w całym procesie, natomiast w zakresie zadań Zainteresowanego jest połączenie płyt z książką w sposób wskazany przez kontrahenta a następnie wydanie kontrahentowi wykonanych przez podatnika egzemplarzy książek wraz z płytą (w szczególności przeniesienia własności egzemplarzy książek).

Wariant II

Wnioskodawca przenosił będzie na swojego kontrahenta własność wykonanych przez siebie egzemplarzy towarów - książek (PKWiU 58.11.1) lub książek z płytą CD lub DVD. Podstawą przeniesienia przez niego na kontrahenta prawa własności towarów - książek będzie umowa, która określać będzie to, jakie materiały do wykonania egzemplarzy książek Zainteresowany będzie nabywał we własnym imieniu a jakie materiały dostarczał będzie kontrahent. Treść książek dostarczał będzie kontrahent, na nośniku informatycznym. Prawa autorskie do treści książek przysługiwać będą kontrahentowi. Wnioskodawca wykonywał będzie egzemplarze książek z materiałów, z których część stanowić będzie jego własność a część (np. papier) dostarczana zostanie przez kontrahenta (tym elementem opis w wariancie II różni się od opisu w wariancie l). Dla wykonania egzemplarzy książek Zainteresowany wytwarzał będzie formy (naświetli płyty drukarskie) do druku tekstu i obrazu oraz wykona inne czynności poprzedzające druk (wykona impozycje, ozalidy i proofy cyfrowe), wydrukuje i sfalcuje bloki książek, wykona okładki i połączy okładki z blokami. To Wnioskodawca będzie, z chwilą wykonania książek, właścicielem egzemplarzy książek (bo to on dostarczał będzie większość materiałów i nakład jego pracy będzie znaczący). Kontrahent, po uzyskaniu od Zainteresowanego prawa własności egzemplarzy, wprowadzał będzie do powszechnego obrotu książki wykonane przez niego. Kontrahent płacił będzie Wnioskodawcy za wykonane egzemplarze. W wariancie tym część materiałów o charakterze materialnym (50% - 60%), na swój koszt i na swój rachunek zapewnia Zainteresowany a część kontrahent. Tak jak w wariancie l, kontrahent przekazuje Wnioskodawcy materiały o charakterze niematerialnym - treść książek. W wariancie tym może się również zdarzyć, że do książki dołączana jest płyta CD lub DVD z treścią zależną od wydawcy, w sposób powodujący powstanie zestawu książka+płyta. W tym wypadku płyty dostarcza wydawca i pozostaje ich właścicielem, natomiast w zakresie zadań Zainteresowanego jest połączenie płyt z książką w sposób wskazany przez kontrahenta a następnie wydanie kontrahentowi wykonanych przez Wnioskodawcę egzemplarzy książek wraz z płytą (w szczególności przeniesienia własności egzemplarzy książek).

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że opisane książki z płytami CD lub DVD stanowią jeden, nierozerwalny towar. Poszczególne elementy tego towaru książka lub płyta nie są samodzielnymi przedmiotami ostatecznej sprzedaży dokonywanej przez kontrahenta Wnioskodawcy na rzecz klientów indywidualnych. Niejednokrotnie płyty stanowią uzupełnienie treści zawartych w książkach. Sama książka bez płyty, a płyta bez książki nie jest pełnowartościowym towarem.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na pytanie pierwsze powinna wskazywać, że w wariancie l, gdy książki w wykonaniu jego czynności wywożone będą poza terytorium kraju, na terytorium innego państwa członkowskiego, przy spełnieniu dalszych przesłanek określonych w art. 13 ust. 2 i ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, dokonywał on będzie dostawy wewnątrz wspólnotowej w rozumieniu art. 13 i art. 41 ust. 3 wskazanej powyżej ustawy. Zgodnie z postanowieniami art. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, przez wewnątrz wspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Istotą dostawy wewnątrz wspólnotowej jest zatem to, że podatnik dokonuje przeniesienia prawa do korzystania z przedmiotów jak właściciel oraz, że przedmioty te, w wyniku tych czynności, wywożone są na terytorium innego państwa członkowskiego. Tak jak to już zostało wskazane powyżej Zainteresowany, w wariancie l, przenosił będzie prawo do korzystania z książek jak właściciel - przenosił będzie własność książek.

Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź na pytanie drugie powinna wskazywać, że w opisanym powyżej wariancie II, w przypadku gdy przenosił on będzie na kontrahenta własność książek (PKWiU 58.11.1) lub książek z płytą, a książki te w wykonaniu jego czynności wywożone będą poza terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego, przy spełnieniu dalszych przesłanek określonych w art. 13 ust. 2 i ust. 6 i art. 42 ustawy o podatku od towarów i usług, Zainteresowany dokonywał będzie dostawy wewnątrz wspólnotowej w rozumieniu art. 13 i art. 41 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów - w myśl art. 7 ust. 1 ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrz wspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy).

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w wariancie I będzie przenosił na swojego kontrahenta własność wykonanych przez siebie egzemplarzy towarów - książek (PKWiU 58.11.1) lub książek z płytą CD lub DVD. Podstawą przeniesienia przez Zainteresowanego na kontrahenta prawa własności towarów - książek będzie umowa, która określać będzie, że dla wykonania tych książek (lub innych druków) Wnioskodawca kupował będzie, we własnym imieniu, papier i inne materiały (tekturę, nici, kleje, kapitałki, krepy) niezbędne do prawidłowego wykonania określonej ilości egzemplarzy książek.

Kontrahent płacił będzie Zainteresowanemu za wykonane egzemplarze. Należy wskazać, że będą mogły wystąpić sytuacje w których to kontrahent wskaże dostawcę, od którego Wnioskodawca ma kupić materiały do wyprodukowania książek. W wariancie tym wszystkie materiały o charakterze materialnym na swój koszt i na swój rachunek zapewni Zainteresowany. Kontrahent przekaże Wnioskodawcy jedynie materiały o charakterze niematerialnym - treść książek. W wariancie tym może się również zdarzyć, że do książki dołączana będzie płyta CD lub DVD z treścią zależną od wydawcy, w sposób powodujący powstanie zestawu książka+płyta. W tym wypadku płyty dostarczy wydawca i pozostanie ich właścicielem w całym procesie, natomiast w zakresie zadań Zainteresowanego będzie połączenie płyt z książką w sposób wskazany przez kontrahenta a następnie wydanie kontrahentowi wykonanych przez Wnioskodawcy egzemplarzy książek wraz z płytą (w szczególności przeniesienia własności egzemplarzy książek).

Natomiast w wariancie II Zainteresowany przenosił będzie na swojego kontrahenta własność wykonanych przez niego egzemplarzy towarów - książek (PKWiU 58.11.1) lub książek z płytą CD lub DVD. Podstawą przeniesienia przez Wnioskodawcę na kontrahenta prawa własności towarów - książek będzie umowa, która określać będzie to, jakie materiały do wykonania egzemplarzy książek Zainteresowany będzie nabywał we własnym imieniu, a jakie materiały dostarczał będzie kontrahent. Treść książek dostarczał będzie kontrahent, na nośniku informatycznym. Prawa autorskie do treści książek przysługiwać będą kontrahentowi. Wnioskodawca wykonywał będzie egzemplarze książek z materiałów, z których część stanowić będzie jego własność a część (np. papier) dostarczana zostanie przez kontrahenta (tym elementem opis w wariancie II różni się od opisu w wariancie l). Dla wykonania egzemplarzy książek Zainteresowany wytwarzał będzie formy (naświetli płyty drukarskie) do druku tekstu i obrazu oraz wykona inne czynności poprzedzające druk (wykona impozycje, ozalidy i proofy cyfrowe), wydrukuje i sfalcuje bloki książek, wykona okładki i połączy okładki z blokami. To Wnioskodawca będzie, z chwilą wykonania książek, właścicielem egzemplarzy książek (bo to on dostarczał będzie większość materiałów i nakład jego pracy będzie znaczący). Kontrahent, po uzyskaniu od Zainteresowanego prawa własności egzemplarzy, wprowadzał będzie do powszechnego obrotu książki wykonane przez Wnioskodawcę. Kontrahent płacił będzie Zainteresowanemu za wykonane egzemplarze. W wariancie tym część materiałów o charakterze materialnym (50% - 60%), na swój koszt i na swój rachunek zapewni Wnioskodawca a część kontrahent. Tak jak w wariancie l, kontrahent przekaże Zainteresowanemu materiały o charakterze niematerialnym - treść książek. W wariancie tym może się również zdarzyć, że do książki dołączana będzie płyta CD lub DVD z treścią zależną od wydawcy, w sposób powodujący powstanie zestawu książka+płyta. W tym wypadku płyty, którą dostarczy wydawca i pozostanie ich właścicielem, natomiast w zakresie zadań Wnioskodawcy będzie połączenie płyt z książką w sposób wskazany przez kontrahenta a następnie wydanie kontrahentowi wykonanych przez Zainteresowanego egzemplarzy książek wraz z płytą (w szczególności przeniesienia własności egzemplarzy książek).

Wnioskodawca wskazał jednocześnie, że opisane książki z płytami CD lub DVD stanowią jeden, nierozerwalny towar. Poszczególne elementy tego towaru książka lub płyta nie są samodzielnymi przedmiotami ostatecznej sprzedaży dokonywanej przez kontrahenta Wnioskodawcy na rzecz klientów indywidualnych. Niejednokrotnie płyty stanowią uzupełnienie treści zawartych w książkach. Sama książka bez płyty, a płyta bez książki nie jest pełnowartościowym towarem.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż skoro sprzedawane przez Zainteresowanego towary sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 58.11.1, należy uznać, że książka wraz z dołączoną do niej płytą stanowić będą jeden przedmiot dostawy.

Jak wskazano w interpretacji z dnia 19 maja 2011 r. Nr ILPP4/443-148/11-4/PG, w obu opisanych Wariantach (I i II) Wnioskodawca będzie przenosił na swojego kontrahenta własność wykonanych przez niego egzemplarzy towarów - książek (PKWIU ex 58.11.1). Zainteresowany będzie wytwarzać - angażując do tego określone materiały - produkt mający postać książki i będzie przenosić na nabywcę prawo do rozporządzania tym produktem jak właściciel. Taki charakter czynności przesądzał będzie na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, o dostawie towaru, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest rozstrzygnięcie, czy sprzedaż przez Wnioskodawcę towarów, przy spełnieniu określonych warunków, spełni definicję wewnątrz wspólnotowych dostaw towarów.

Z opisu sprawy wynika, że wytworzone przez Zainteresowanego książki, zarówno w wariancie I jak i II zostaną w wyniku dokonanej przez niego sprzedaży wywiezione z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy, przez wewnątrz wspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

Zatem, dla uznania danej czynności za wewnątrz wspólnotową dostawę towarów muszą zaistnieć następujące elementy: wywóz towarów musi nastąpić z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego, w wyniku dokonania dostawy (wymóg przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel).

Na mocy art. 13 ust. 2 ustawy, przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest:

Ponadto w myśl art. 13 ust. 6 ustawy, wewnątrz wspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT UE zgodnie z art. 97, z zastrzeżeniem ust. 7.

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 - art. 41 ust. 1 ustawy.

Ponadto art. 146a pkt 1 ustawy stwierdza, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Artykuł 41 ust. 3 ustawy stanowi, że w wewnątrz wspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42.

Stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy, wewnątrz wspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki 0%, pod warunkiem że:

Reasumując, w świetle przedstawionych powyżej przepisów stwierdzić należy, że w przypadku gdy Wnioskodawca będzie przenosił na kontrahenta własność książek (PKWiU 58.11.1) lub książek z płytą, i będą one wywożone poza terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego, to przy spełnieniu przesłanek określonych w art. 13 ust. 2 i ust. 6 ustawy, transakcje te będą stanowiły dla Zainteresowanego wewnątrz wspólnotowe dostawy towarów zdefiniowane w art. 13 ust. 1 ustawy, dla których przy spełnieniu warunków przewidzianych w art. 42 ustawy, zastosowanie będzie miała stawka podatku w wysokości 0%.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w zakresie wewnątrz wspólnotowej dostawy towarów. Kwestia dotycząca zdarzenia przyszłego w zakresie dostawy książek, określenia momentu powstania obowiązku podatkowego, stawki podatku dla dostawy książek oraz stawki podatku dla dostawy broszur i albumów została rozstrzygnięta w odrębnych interpretacjach z dnia 19 maja 2011 r. Nr ILPP4/443-148/11-4/PG, ILPP4/443-148/11-5/PG, ILPP4/443-148/11-6/PG, ILPP4/443 148/11-8/PG.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.