ILPP3/4512-1-48/15-4/TK - Ustalenie prawa do odliczenia lub zwrotu podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2015 r. (data wpływu 27 kwietnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 lipca 2015 r. (data wpływu 21 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia lub zwrotu podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn. "Klub A. (...)" - jest prawidłowe.

W dniu 27 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia lub zwrotu podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn. "Klub A. (...)". Wniosek został uzupełniony pismem 15 lipca 2015 r. (data wpływu 21 lipca 2015 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy oraz dokument uprawniający osobę podpisaną na wniosku do wystąpienia z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest stowarzyszeniem kultury fizycznej zarejestrowanym na mocy przepisów ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2010 r. Nr 127, poz. 857 z późn. zm.) oraz ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 z późn. zm.). Wpisu Zainteresowanego dokonano w ewidencji prowadzonej prze Starostę Powiatu dnia 12 marca 2012 r. Wnioskodawca działa zgodnie z zatwierdzonym Statutem. Celem Zainteresowanego jest krzewienie kultury fizycznej wśród dzieci, młodzieży i dorosłych na terenie działania Wnioskodawcy oraz wychowywanie dzieci i młodzieży poprzez kulturę fizyczną i sport. Zainteresowany realizuje swoje cele statutowe. Wnioskodawca w dniu 23 stycznia 2013 r. złożył wniosek do Stowarzyszenia o przyznanie pomocy w ramach działania 413 "Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju" dla "Małych projektów", tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi 3 ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej Osi, w ramach PROW na lata 2007-2013. Wniosek pn. "Klub A. (...)", którego celem było podniesienie standardów treningu u Wnioskodawcy oraz wyrównanie szans na sukces w konkursach jeździeckich w skali regionalnej i ponadregionalnej, poprzez wyposażenie klubu w profesjonalny sprzęt służący jeźdźcom w procesie szkolenia. Operacja polega na wyposażeniu ośrodka jeździeckiego w sprzęt multimedialny oraz sprzęt jeździecki, który będzie wykorzystywany do unowocześnienia i profesjonalizacji szkolenia jeźdźców.

W ramach operacji zakupiono projektor multimedialny - 1 szt., stolik pod projektor - 1 szt., ekran projekcyjny - I szt., flipchart - I szt., notebook - I szt., kolorową drukarkę laserową - I szt., skaner - I szt., kamerę cyfrową - I szt., odtwarzacz DVD - I szt., oprogramowanie do notebooka - I szt., siodła sportowe - 2 szt. Zakupiony sprzęt wykorzystywany będzie między innymi: komputer z oprogramowaniem, skaner oraz drukarka - niezbędne do przygotowania materiałów edukacyjnych, kamera - niezbędna do rejestrowania treningów i zawodów w celu późniejszej analizy, projektor z osprzętem oraz DVD - niezbędne do odtwarzania różnego rodzaju materiałów w tym multimediów wykorzystywanych w procesie szkolenia, flipchart niezbędny do prowadzenia spotkań i zajęć, siodła sportowe - niezbędne dla osób nieposiadających własnego sprzętu. Zakupiony sprzęt pozwoli rozszerzyć ofertę szkoleniową ośrodka o nowoczesne metody szkolenia, co wpłynie na podniesienie jakości i efektywności szkolenia a także atrakcyjność klubu jeździeckiego i obszaru LGD. Wartość zakupionego sprzętu we wniosku określono na kwotę 61.500,00 zł brutto, w tym podatek VAT 11.500,00 zł. Ponieważ Zainteresowany nie jest podatnikiem podatku VAT, we wniosku koszty powyższe zostały ujęte jako kwalifikowalne w kwocie brutto. W wyniku pozytywnej oceny wniosku w dniu 22 stycznia 2014 r. została podpisana umowa o przyznaniu pomocy oraz aneksy z dnia 3 czerwca 2014 r. i nr 2 z dnia 23 października 2014 r. do niniejszej umowy zmieniające termin zakończenia operacji i złożenia wniosku o płatność końcową, określoną ostatecznie na 1 marca 2015 r. - 10 marca 2015 r. W dniu 10 marca 2015 r. Wnioskodawca złożył wniosek o płatność dot. zrealizowania powyższej operacji. Urząd Marszałkowski w ramach uzupełnień do złożonego wniosku, pismem z dnia 2 kwietnia 2015 r. wezwał Zainteresowanego do przedłożenia interpretacji indywidualnej w kwestii możliwości odliczenia podatku VAT.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Faktura dokumentująca nabycie sprzętu multimedialnego w ramach projektu wystawiona zostanie na Zainteresowanego. Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w ramach projektu pn. "Klub A. (...)" nie będą wykorzystywane przez niego do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia lub zwrotu podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn. "Klub A. (...)", którego celem było podniesienie standardów treningu w Klubie oraz wyrównanie szans na sukces w konkursach jeździeckich w skali regionalnej i ponadregionalnej, poprzez wyposażenie klubu w profesjonalny sprzęt służący jeźdźcom w procesie szkolenia, w ramach działania 413 "Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju" dla "Małych projektów", tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi 3 ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej Osi.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on prawa do odliczenia ani zwrotu podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn. "Klub A. (...)", którego celem było podniesienie standardów treningu w Klubie oraz wyrównanie szans na sukces w konkursach jeździeckich w skali regionalnej i ponadregionalnej, poprzez wyposażenie klubu w profesjonalny sprzęt służący jeźdźcom w procesie szkolenia, w ramach działania 413 "Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju" dla "Małych projektów", tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi 3 ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi.

UZASADNIENIE stanowiska

Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7, dlatego też koszty brutto projektu pn. "Klub A. (...)" zostały w całości uznane jako koszty kwalifikowane projektu z uwagi na brak możliwości odliczenia podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Artykuł 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy określa, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika, z tytułu nabycia towarów i usług.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Sposób i termin zwrotu podatku VAT określony został w przepisach art. 87 ust. 2-10a ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy - działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Według art. 88 ust. 4 ustawy - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z udzielonych informacji wynika, że Wnioskodawca w dniu 23 stycznia 2013 r. złożył wniosek do Stowarzyszenia o przyznanie pomocy w ramach działania 413 "Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju" dla "Małych projektów", tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi 3 ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej Osi, w ramach PROW na lata 2007-2013. Wniosek pn. "Klub A. (...)", którego celem było podniesienie standardów treningu u Wnioskodawcy oraz wyrównanie szans na sukces w konkursach jeździeckich w skali regionalnej i ponadregionalnej, poprzez wyposażenie klubu w profesjonalny sprzęt służący jeźdźcom w procesie szkolenia. Operacja polega na wyposażeniu ośrodka jeździeckiego w sprzęt multimedialny oraz sprzęt jeździecki, który będzie wykorzystywany do unowocześnienia i profesjonalizacji szkolenia jeźdźców.

W ramach operacji zakupiono projektor multimedialny - 1 szt., stolik pod projektor - 1 szt., ekran projekcyjny - I szt., flipchart - I szt., notebook - I szt., kolorową drukarkę laserową - I szt., skaner - I szt., kamerę cyfrową - I szt., odtwarzacz DVD - I szt., oprogramowanie do notebooka - I szt., siodła sportowe - 2 szt. Zakupiony sprzęt wykorzystywany będzie między innymi: komputer z oprogramowaniem, skaner oraz drukarka - niezbędne do przygotowania materiałów edukacyjnych, kamera - niezbędna do rejestrowania treningów i zawodów w celu późniejszej analizy, projektor z osprzętem oraz DVD - niezbędne do odtwarzania różnego rodzaju materiałów w tym multimediów wykorzystywanych w procesie szkolenia, flipchart niezbędny do prowadzenia spotkań i zajęć, siodła sportowe - niezbędne dla osób nieposiadających własnego sprzętu. Zakupiony sprzęt pozwoli rozszerzyć ofertę szkoleniową ośrodka o nowoczesne metody szkolenia, co wpłynie na podniesienie jakości i efektywności szkolenia a także atrakcyjność klubu i obszaru LGD.

Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Faktura dokumentująca nabycie sprzętu multimedialnego w ramach projektu wystawiona zostanie na Zainteresowanego. Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w ramach projektu nie będą wykorzystywane przez niego do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z przywołanych przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W przedmiotowej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione, gdyż Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a poniesione przez niego wydatki nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

W związku z poniesionymi wydatkami, Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2013 r. poz. 1656). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Zainteresowany nie spełnia tych warunków, nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia bądź zwrotu podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn. "Klub A. (...)", którego celem było podniesienie standardów treningu w Klubie oraz wyrównanie szans na sukces w konkursach jeździeckich w skali regionalnej i ponadregionalnej, poprzez wyposażenie klubu w profesjonalny sprzęt służący jeźdźcom w procesie szkolenia, w ramach działania 413 "Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju" dla "Małych projektów", tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi 3 ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej Osi.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości dotyczących możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Zainteresowanemu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Ponadto należy wskazać, że granice szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest wydanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Zainteresowany występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do zdarzenia przyszłego przedstawionego przez niego, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 1, 2 i 3 ustawy - Ordynacja podatkowa. Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 tej ustawy, tut. Organ dokonuje oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. ustawy, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Należy zatem zaznaczyć, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono w oparciu o wskazanie, że Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz że wydatki poniesione na realizację projektu będącego przedmiotem pytania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego opisu sprawy, w szczególności konieczności zarejestrowania się Zainteresowanego jako podatnika VAT czynnego oraz wykorzystywania nabytego towaru lub usług do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.