ILPP3/443-89/12/14-S/TW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów - uwzględniając wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 4 marca 2014 r., sygn. akt I FSK 570/13 - stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. reprezentowanej przez pełnomocnika doradcę podatkowego, przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2012 r. (data wpływu 27 marca 2012 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia skażonego alkoholu etylowego w procesie produkcji taśm technologicznych - jest prawidłowe.

W dniu 27 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia skażonego alkoholu etylowego w procesie produkcji taśm technologicznych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi produkcję z użyciem alkoholu etylowego skażonego alkoholem izopropylowym, oznaczonego kodem CN 2207.

Skażony alkohol etylowy jest dostarczany ze składu podatkowego. Używany jest on przez Wnioskodawcę w procesie produkcji taśm technicznych typu "R.".

W procesie produkcji skażony alkohol etylowy jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę m.in. do oczyszczania instalacji mieszadła i głowicy powlekającej oraz stacji podającej klej stanowiących element linii produkcyjnej taśm "R.". Etap mycia wymienionych elementów linii produkcyjnej jest jednym z etapów występujących w całym procesie produkcyjnym i jest nierozłącznie z nim związany. Nie ma możliwości prowadzenia procesu technologicznego pomijając którykolwiek etap produkcyjny, w tym etap polegający na myciu elementów linii produkcyjnej.

Etap mycia wymienionych elementów polega na przeprowadzeniu poniższych czynności.

Produkty - taśmy techniczne są produkowane na specjalnie zaprojektowanych liniach produkcyjnych. W skład linii produkcyjnej wchodzą następujące instalacje: mieszalnik kleju z mieszadłem, mechanizm dozowania kleju, filtr i tzw. głowica - przenosząca klej na nośnik (np. papier).

Mieszalnik z mieszadłem służy do przygotowywania kleju o odpowiednich parametrach technicznych. Mechanizm dozowania kleju pobiera klej do zbiornika pośredniego, a następnie z niego kolejna pompa dozuje klej na głowice.

Każdorazowo po wykorzystaniu szarży kleju węże, pompy, mieszalnik z mieszadłem i zbiornik pośredni muszą zostać zalane etanolem skażonym aby uniknąć zastygnięcia kleju. Także filtr, przez który przechodzi klej należy zalać alkoholem etylowym - celem wymycia resztek kleju. Głowica jako ostatni element w ciągu produkcyjnym dozująca klej na nośnik jest czyszczona poprzez usunięcie kleju namoczonym, w skażonym etanolu, czyściwem.

Produkt końcowy, tj. taśma techniczna typu "R.", nie zawiera alkoholu etylowego. Powyższe zapewnia proces suszenia, jakiemu są poddawane produkty. Mianowicie suszenie wyrobu następuje w piecach, w temperaturach od 50 do 90 stopni C. Proces ten zapewnia całkowite odparowanie alkoholu etylowego, biorąc pod uwagę temperaturę wrzenia alkoholu etylowego, która wynosi 74 stopnie C.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy na gruncie przepisu § 13 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 159, poz. 1070) alkohol etylowy skażony, wykorzystywany przez Wnioskodawcę do mycia linii produkcyjnej, może korzystać ze zwolnienia od akcyzy ze względu na używanie alkoholu do produkcji produktów, które nie zawierają alkoholu.

Zdaniem Wnioskodawcy, użycie alkoholu etylowego w trakcie procesu produkcyjnego produktów typu "R.", do oczyszczania instalacji mieszadła i głowicy powlekającej oraz stacji podającej klej, stanowiących element linii produkcyjnej do produkcji taśm technicznych typu "R.", podlega zwolnieniu od akcyzy na podstawie przepisu § 13 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego - na warunkach wskazanych w tym przepisie.

Stosownie do § 13 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia zwalnia się od akcyzy napoje alkoholowe używane do procesów produkcyjnych, pod warunkiem, że produkt końcowy nie zawiera alkoholu.

Jak wynika z cytowanego powyżej przepisu dla celów stosowania zwolnienia od podatku akcyzowego muszą zostać spełnione następujące przesłanki:

W ocenie Wnioskodawcy, wykorzystanie alkoholu etylowego skażonego do mycia wymienionych elementów linii produkcyjnych spełnia wyżej wymienione warunki, z uwagi na poniższe okoliczności.

Ad 1.

Alkohol etylowy nabywany przez Wnioskodawcę stanowi napój alkoholowy, o którym mowa w § 13 ust. 1 rozporządzenia.

Termin "napoje alkoholowe" jest zdefiniowany w art. 92 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626).

Przepis ten stanowi, że do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.

Zgodnie z przepisem art. 93 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej.

Z powyższego wynika, iż skażony alkohol etylowy zaklasyfikowany pod pozycją CN 2207 zaliczany jest przez ustawodawcę do wyrobów określonych jako alkohol etylowy. Tym samym, skażony alkohol etylowy wykorzystywany przez Wnioskodawcę w procesie produkcji materiałów typu "R.", jest napojem alkoholowym, o którym mowa w art. 92 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, oraz napojem alkoholowym określonym w § 13 ust. 1 rozporządzania, które to rozporządzenie jest aktem wykonawczym w stosunku do ustawy o podatku akcyzowym.

Ad 2.

W celu ustalenia okoliczności czy Wnioskodawca używa alkoholu w procesie produkcyjnym, z uwagi na brak legalnej definicji użytego przez ustawodawcę zwrotu - "proces produkcyjny", niezbędnym będzie przeprowadzenie wykładni § 13 ust. 1 rozporządzania, w zakresie ustalenia treści ww. zwrotu.

W ocenie Wnioskodawcy interpretację ww. zwrotu należy przeprowadzić w oparciu o wykładnię językową. Wykładania językowa ma bowiem podstawowe znaczenie dla interpretacji przepisów prawa, w tym także prawa podatkowego. Zgodnie z zasadą przeprowadzania wykładni językowej w procesie interpretacji przepisów prawa należy przyjmować takie znaczenie terminów i zwrotów użytych w tekście przepisów prawnych, jakie mają one w języku powszechnym, o ile jakieś wyrażenie nie zostało zdefiniowane w akcie prawnym przez samego ustawodawcę.

Zatem dokonując ustalania znaczenia użytego w treści przepisu § 13 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia zwrotu - "proces produkcyjny" należy posłużyć się znaczeniem języka powszechnego ww. zwrotu.

Według internetowego słownika języka PWN:

Mając powyższe znaczenie użytych przez ustawodawcę terminów, należy przyjąć, że zwrot "proces produkcyjny" oznacza: całokształt zorganizowanej działalności składającej się z następujących po sobie i powiązanych ze sobą czynności (zmian) związanych z wytworzeniem określonych towarów.

Podobne stanowisko przyjął organ skarbowy, tj. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 26 lipca 2010 r. oznaczonej nr IPPP3/443-381/10-4/KB, który stwierdził, iż: "proces produkcji to uporządkowany zestaw celowych działań wykonywanych w toku produkcji począwszy od pobrania materiału wejściowego z magazynu, aż do zdania gotowego wyrobu włącznie".

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż alkohol będzie podlegał zwolnieniu jeżeli zostanie on użyty w trakcie procesu produkcyjnego, tj. w trakcie podejmowanych następujących po sobie działań w toku produkcji a mających na celu wyprodukowanie towaru.

Jak już było wskazane w opisie stanu faktycznego, mycie elementów linii produkcyjnej stanowi czynność przeprowadzaną w trakcie produkcji materiałów. Przy czym Wnioskodawca wskazuje, że brak jest możliwości technologicznej przeprowadzenia procesu produkcji materiałów pomijając proces mycia elementów produkcyjnej linii technologicznej.

Zatem alkohol zużyty do bieżącego mycia linii produkcyjnej spełnia warunek polegający na użyciu go do procesów produkcyjnych, albowiem jest on używany w trakcie produkcji określonych materiałów, a czynność mycia jest integralną częścią całego procesu wytwarzania określonych wyrobów.

Ad 3.

Jak już było wskazane w stanie faktycznym produkt końcowy, tj. materiały typu "R.", nie zawiera alkoholu etylowego.

Powyższe wynika z przeprowadzanych przez Wnioskodawcę kontroli materiałów, które potwierdzają, że wyroby gotowe do produkcji których używany jest alkohol etylowy nie zawierają w składzie wyrobu gotowego cząstek alkoholu etylowego.

Reasumując, należy stwierdzić, że wykorzystywany przez Wnioskodawcę skażony alkohol etylowy w procesie produkcji materiałów typu "R.", który nie wchodzi w skład produktów gotowych podlega zwolnieniu z podatku akcyzowego na podstawie przepisu § 13 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego - biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 4 marca 2014 r., sygn. akt I FSK 570/13 - stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.