ILPP2/443-942/12-2/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2012 r. (data wpływu 12 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

* prawidłowe w zakresie możliwości zastosowania podmiotowego zwolnienia od podatku,

* nieprawidłowe w zakresie wyboru zwolnienia od podatku w trakcie roku.

W dniu 12 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania podmiotowego zwolnienia od podatku oraz w zakresie wyboru zwolnienia od podatku w trakcie roku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usługowego prowadzenia biur rachunkowych (PKD 2004) 7412Z Działalność rachunkowo-księgowa; (PKD 2007) Działalność Rachunkowo-Księgowa; Doradztwo podatkowe Świadectwo Kwalifikacji nr... z dnia 30 kwietnia 1999 r. Zainteresowana nie ma uprawnień na prowadzenie doradztwa podatkowego. W dniu 5 listopada 2011 r. złożyła VAT-R aktualizacyjne - wybierając zwolnienie z VAT od 1 grudnia 2012 r. Podatnikiem podatku VAT była ona w okresie od 6 stycznia 1994 r. W roku 2010 i 2011 nie przekroczyła obrotu odpowiednio w roku 2010 - 100 000,00 zł, w roku 2011 - 150 000,00 zł. Jednocześnie w Urzędzie Skarbowym ma ona złożone cztery pełnomocnictwa o treści: "przedsiębiorca udziela pełnomocnictwa X prowadzącej Biuro Rachunkowe do reprezentowania ww. przedsiębiorcy przed Naczelnikiem Urzędu Skarbowego X w zakresie n/w czynności:

* podpisywania i składania deklaracji PIT, VAT, oraz ich korekt, informacji, oświadczeń podatkowych, podań w rozumieniu art. 168 ustawy - Ordynacja podatkowa,

* podpisywania i składania zgłoszeń rejestracyjnych i aktualizacyjnych NIP, VAT-R,

* podpisywania i składania wniosków, oraz zaświadczeń wystawianych przez organ podatkowy,

* udzielania informacji przez organ podatkowy w zakresie spraw dotyczących spółki oraz odbiór kserokopii dokumentów".

Od dnia 1 grudnia 2012 r. tj. od dnia wyboru zwolnienia z VAT, z ww. zakresu pełnomocnictw Wnioskodawczyni podpisywała w imieniu podatników deklaracje VAT i ewentualnie udzielała wyjaśnień pracownikom Urzędu Skarbowego w sytuacjach błędnego wypełnienia deklaracji.

Zainteresowana oświadczyła również, że nie toczy się wobec niej żadne postępowanie wyjaśniające i kontrolujące.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawczyni:

ad 1.

Zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy o podatku od towaru i usług podatnik, który utracił prawo od zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia może nie wcześniej niż po upływie roku licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia.

Zainteresowana uważa, że zapis nie wcześniej niż po upływie roku uprawnia ją do skorzystania ze zwolnienia np. po upływie roku i jednego miesiąca, po upływie roku i trzech miesięcy itp. czyli od pełnego miesiąca w trakcie roku kalendarzowego.

ad 2.

Wybierając zwolnienie z VAT Wnioskodawczyni kierowała się następującymi przesłankami:

W sentencji wyroku Zainteresowana przeczytała, że "Samych usług księgowych nawet kompleksowych nie można utożsamiać ze świadczeniem usług doradztwa. Niewątpliwie świadczenie usług księgowych wiąże się z posiadaniem określonej wiedzy pozwalającej na ich wykonanie. Niemniej jednak nie jest to równoznaczne z uznaniem, że osoba świadcząca tego rodzaju usługi jest doradcą. Również posiadanie pełnomocnictwo w szerokim zakresie nie uzasadnia twierdzenia, że podatniczka świadczyła usługi doradztwa. Posiadane pełnomocnictwa wykorzystywane były do podpisywania i składania deklaracji podatkowych w imieniu mocodawców".

W uzasadnieniu wyroku możemy przeczytać że zakres znaczeniowy pojęcia usługi w zakresie doradztwa jest szerszy niż termin usługi w zakresie doradztwa podatkowego. Zasady wykonywania czynności w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych określa ustawa o rachunkowości. W myśl art. 76a przedsiębiorcy są również uprawnieni do wykonywania działalności obejmującej - prowadzenie, w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów, ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych oraz udzielenie im pomocy w tym zakresie; - sporządzania w imieniu i na rzecz podatników deklaracji podatkowych lub udzielanie im pomocy w tym zakresie; - w zakresie określonym odrębnymi przepisami. Również posiadanie pełnomocnictw o szerokim zakresie nie uzasadnia twierdzenia, że skarżąca świadczyła usługi doradztwa.

Reasumując, Wnioskodawczyni uważa, że wybierając zwolnienie z VAT od dnia I grudnia 2011 r. nie naruszyła przepisów o terminie wyboru zwolnienia jak i samego wyboru zwolnienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w zakresie możliwości zastosowania podmiotowego zwolnienia od podatku oraz nieprawidłowe w zakresie wyboru zwolnienia od podatku w trakcie roku.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Natomiast według art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Przepis art. 113 ust. 2 ustawy stanowi, iż do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Natomiast, w myśl art. 113 ust. 13 ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 podatnikiem jest ich usługobiorca, oraz podatników:

Zgodnie z art. 113 ust. 14 pkt 2 ustawy Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia listę towarów i usług, o których mowa w ust. 13 pkt 1 lit. a i pkt 2, z uwzględnieniem klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Na podstawie tej delegacji, Minister Finansów w § 27 rozporządzenia z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360) wskazał, iż określa się listę towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, stanowiącą załącznik do rozporządzenia.

W poz. 12 tego załącznika wymieniono doradztwo, z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

W świetle powyższego usługi w zakresie doradztwa nie korzystają ze zwolnienia podmiotowego.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usługowego prowadzenia biur rachunkowych. Zainteresowana nie ma uprawnień na prowadzenie doradztwa podatkowego. W dniu 5 listopada 2011 r. złożyła VAT-R aktualizacyjne - wybierając zwolnienie z VAT od 1 grudnia 2012 r. Podatnikiem podatku VAT była ona w okresie od 6 stycznia 1994 r. W roku 2010 i 2011 nie przekroczyła obrotu odpowiednio w roku 2010 - 100 000,00 zł, w roku 2011 - 150 000,00 zł. Jednocześnie w Urzędzie Skarbowym ma ona złożone cztery pełnomocnictwa o treści: "przedsiębiorca udziela pełnomocnictwa X prowadzącej Biuro Rachunkowe do reprezentowania ww. przedsiębiorcy przed Naczelnikiem Urzędu Skarbowego X w zakresie n/w czynności:

* podpisywania i składania deklaracji PIT, VAT, oraz ich korekt, informacji, oświadczeń podatkowych, podań w rozumieniu art. 168 ustawy - Ordynacja podatkowa,

* podpisywania i składania zgłoszeń rejestracyjnych i aktualizacyjnych NIP, VAT-R,

* podpisywania i składania wniosków, oraz zaświadczeń wystawianych przez organ podatkowy,

* udzielania informacji przez organ podatkowy w zakresie spraw dotyczących spółki oraz odbiór kserokopii dokumentów".

Od dnia 1 grudnia 2012 r. tj. od dnia wyboru zwolnienia z VAT, z ww. zakresu pełnomocnictw Wnioskodawczyni podpisywała w imieniu podatników deklaracje VAT i ewentualnie udzielała wyjaśnień pracownikom Urzędu Skarbowego w sytuacjach błędnego wypełnienia deklaracji.

W związku z wątpliwościami Wnioskodawczyni dotyczącymi zastosowania zwolnienia podmiotowego należy rozstrzygnąć, czy świadczone usługi opisane we wniosku należy zaliczyć do usług w zakresie doradztwa, które nie korzystają ze zwolnienia podmiotowego.

Odnosząc się do powołanego wyżej art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w którym ustawodawca wymienia usługi w zakresie doradztwa jako wyłączone ze zwolnienia podmiotowego, należy stwierdzić, iż termin "doradztwo" obejmować może szereg usług doradczych, np.: podatkowe, prawne, finansowe i inne. Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN, pod pojęciem "doradcy" należy rozumieć tego, "kto udziela porad". Natomiast "doradzać", w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN, oznacza "udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie". Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych zaleceń, porad, zwłaszcza ekonomicznych, doradztwo finansowe, a przez doradcę rozumie się tego, kto udziela porad, doradza. Zatem użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin "usługi w zakresie doradztwa" należy rozumieć szeroko.

Należy zatem wskazać, iż jednym z rodzajów doradztwa jest doradztwo podatkowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 41, poz. 213), zwanej dalej ustawą o doradztwie podatkowym, czynności doradztwa podatkowego obejmują:

W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o doradztwie podatkowym, zawodowe wykonywanie czynności, o których mowa w ust. 1, zastrzeżone jest wyłącznie dla podmiotów uprawnionych w rozumieniu ustawy.

Podmiotami uprawnionymi do zawodowego wykonywania czynności, o których mowa w art. 2 ust. 1 tej ustawy, są osoby fizyczne, wpisane na listę doradców podatkowych, adwokaci i radcowie prawni oraz biegli rewidenci, z wyłączeniem czynności, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4 (art. 3 ustawy o doradztwie podatkowym).

Natomiast zasady wykonywania czynności w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych określa ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 76a ust. 1 ww. ustawy o rachunkowości, usługowe prowadzenie ksiąg rachunkowych jest działalnością gospodarczą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, polegającą na świadczeniu usług w zakresie czynności, o których mowa w art. 4 ust. 3 pkt 2-6.

W myśl ust. 2 ww. art. 76a ustawy o rachunkowości, przedsiębiorcy, wykonujący działalność, o której mowa w ust. 1, są również uprawnieni do wykonywania działalności, obejmującej:

- w zakresie określonym odrębnymi przepisami.

Działalność, o której mowa w ust. 1 i 2, mogą wykonywać:

- o czym stanowi art. 76a ust. 3 ustawy o rachunkowości.

Zgodnie z przepisem art. 76a ust. 4 ww. ustawy o rachunkowości, uprawnione do wykonywania czynności z zakresu usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych są, z zastrzeżeniem ust. 6, osoby posiadające certyfikat księgowy, osoby wpisane do rejestru biegłych rewidentów lub na listę doradców podatkowych.

W związku z prowadzeniem działalności w zakresie usług rachunkowo-księgowych, Wnioskodawczyni będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie cytowanego art. 113 ust. 1 ustawy w powiązaniu z art. 113 ust. 9, o ile przewidywana wartość świadczonych usług w roku 2012 nie przekroczy kwoty 150.000 zł, przy założeniu, że Zainteresowana nie będzie wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy, w szczególności nie będzie wykonywać usług o charakterze doradczym ani nie będzie udzielać porad prawnych oraz że przygotowanie deklaracji podatkowych nie będzie realizowane w ramach odrębnego zlecenia, lecz będzie stanowiło element kompleksowej usługi rachunkowo - księgowej.

W tym zakresie uznano stanowisko Wnioskodawczyni za prawidłowe.

Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy, podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Podkreślić w tym miejscu należy, że powrót do zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT możliwy jest wyłącznie od początku danego roku podatkowego, tj. od dnia 1 stycznia, nie jest tym samym możliwy wybór zwolnienia od dowolnego miesiąca w danym roku podatkowym.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, iż co do zasady, podatnik może ponownie skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w sytuacji, gdy spełnione zostaną następujące warunki:

* od końca roku, w którym nastąpiła utrata prawa do zwolnienia od podatku lub rezygnacji z tego zwolnienia, musi upłynąć co najmniej rok,

* podatnik w poprzednim roku podatkowym nie może przekroczyć określonej wartości sprzedaży, wskazanej w art. 113 ust. 1 ustawy,

* podatnik nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

W myśl art. 96 ust. 12 ustawy, jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana. Obowiązek ten nie dotyczy przypadków, gdy następuje wyłącznie zmiana danych objętych obowiązkiem aktualizacji na podstawie ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 2004 r. Nr 269, poz. 2681 z późn. zm.). Zdanie drugie nie ma zastosowania w przypadku, gdy zgłaszana zmiana powoduje zmianę właściwości organu podatkowego.

Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni nie posiada prawa w trakcie roku podatkowego do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, gdyż skorzystanie ze zwolnienia możliwe jest wyłącznie od początku roku podatkowego, tj. w przedmiotowej sprawie od dnia 1 stycznia 2013 r.

Jak wyżej wskazano, o ponownym wyborze zwolnienia należy poinformować właściwego naczelnika urzędu skarbowego, deklarując zmianę w zgłoszeniu rejestracyjnym VAT-R w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana (art. 96 ust. 12).

Skoro bowiem Zainteresowana złożyła aktualizację VAT-R w dniu 5 listopada 2011 r. a od początku 2012 r. zachowywała się nadal jak podatnik VAT czynny, to należy uznać, iż na rok 2012 r. nie dokonała wyboru zwolnienia wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy. Skorzystanie ze zwolnienia na podstawie tego przepisu będzie możliwe więc dopiero od dnia 1 stycznia 2013 r., o ile spełni ona wszystkie warunki wynikające z obowiązujących w tym zakresie przepisów.

Tym samym, Wnioskodawczyni nie może skorzystać ponownie ze zwolnienia podmiotowego od dnia 1 grudnia 2012 r. tj. w trakcie roku.

W tej części stanowisko Wnioskodawczyni uznane zostało za nieprawidłowe.

Reasumując, mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny stwierdzić należy, iż jeżeli wartość sprzedaży w 2012 r. nie przekroczy kwoty 150 000,00 zł, Wnioskodawczyni, prowadząc biuro rachunkowe świadczące kompleksową obsługę księgowo-kadrową i nie wykonując czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 - od dnia 1 stycznia 2013 r. może skorzystać ponownie z prawa do zwolnienia podmiotowego od podatku VAT, określonego w art. 113 ust. 1 ustawy, do czasu przekroczenia kwoty limitu wartości sprzedaży opodatkowanej, o którym mowa w tym przepisie - w wysokości 150 000,00 zł.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.