ILPP2/443-918/09-2/MN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 lipca 2009 r. (data wpływu 15 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do rezygnacji ze zwolnienia od podatku przez rolnika ryczałtowego - jest nieprawidłowe.

W dniu 15 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do rezygnacji ze zwolnienia od podatku przez rolnika ryczałtowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Od dnia XX marca 2009 r. Wnioskodawca otrzymał w formie darowizny 21 ha gruntów rolnych od swoich rodziców. Stał się w tym momencie rolnikiem ryczałtowym od dnia 1 sierpnia 2009 r. Zainteresowany chciałby zrezygnować ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT i zarejestrować się jako podatnik VAT na podstawie art. 43 ust. 3 ww. ustawy.

Wnioskodawca chce się zarejestrować, gdyż zamierza poczynić znaczne inwestycje związane z postawieniem budynku chlewni w nabytym gospodarstwie. Inwestycję planuje rozpocząć od września 2009 r. Na inwestycję planuje zaciągnąć kredyt inwestycyjny na kwotę XXX zł. We wniosku o udzielenie kredytu do banku założył, że jest podatnikiem podatku VAT. Suma XXX zł nie obejmuje kwoty podatku VAT. Ponadto, Zainteresowany zamierza prowadzić od dnia 1 sierpnia 2009 r. działalność gospodarczą, której przedmiotem będzie świadczenie usług agronomów, którą zarejestruje w gminie i urzędzie statystycznym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Wnioskodawca chce się zarejestrować jako podatnik VAT z chwilą rozpoczęcia działalności gospodarczej, na podstawie art. 113 ust. 4 ustawy o VAT. Czy jako przedsiębiorca zarejestrowany jako "podatnik VAT czynny", Zainteresowany może również zarejestrować się do podatku VAT jako rolnik, w tym samym dniu.

Zdaniem Wnioskodawcy, rejestrując się do podatku VAT jako przedsiębiorca przed dokonaniem pierwszej czynności (na podstawie art. 113 ust. 4 ustawy o VAT), może również zrezygnować ze zwolnienia od podatku VAT, jako rolnik ryczałtowy z tą samą datą, ponieważ - zdaniem Wnioskodawcy - nie zabrania tego żaden przepis ustawy o VAT. Ponadto, zapis art. 113 ust. 3 nie oznacza, że Zainteresowany nie może się zarejestrować jako rolnik w podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Przez działalność rolniczą - w myśl art. 2 pkt 15 ustawy - rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.01.13) oraz bambusa (PKWiU 02.01.42-00.11), a także świadczenie usług rolniczych.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Stosownie do art. 43 ust. 3 ustawy, rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem:

Podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Natomiast w przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych (art. 96 ust. 1 i 2 ustawy).

Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

W wyniku wystąpienia powyższych przesłanek, a także po złożeniu zgłoszenia rejestracyjnego, w którym podatnik zawiadamia o rezygnacji ze zwolnienia od opodatkowania, rolnik ryczałtowy staje się czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozliczającym podatek na zasadach ogólnych.

Z treści wniosku wynika, iż od dnia 30 marca 2009 r. Wnioskodawca otrzymał w formie darowizny 21 ha gruntów rolnych od swoich rodziców. Stał się w tym momencie rolnikiem ryczałtowym od dnia 1 sierpnia 2009 r. Zainteresowany chciałby zrezygnować ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy i zarejestrować się jako podatnik VAT na podstawie art. 43 ust. 3 ustawy. Wnioskodawca chce się zarejestrować, gdyż zamierza poczynić znaczne inwestycje związane z postawieniem budynku chlewni w nabytym gospodarstwie. Inwestycję planuje rozpocząć od września 2009 r.

Mając na uwadze powyższą analizę przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie może zrezygnować ze zwolnienia, z którego korzysta rolnik ryczałtowy w bieżącym roku. Nie został bowiem spełniony przez niego warunek wynikający z art. 43 ust. 3 pkt 1 ustawy, tj. nie dokonał w poprzednim roku podatkowym dostawy produktów rolnych oraz świadczenia usług rolniczych o wartości przekraczającej 20.000 zł. Dopiero po spełnieniu opisanych przesłanek, Zainteresowany może zrezygnować ze zwolnienia i rozliczać się na zasadach ogólnych jako czynny podatnik VAT z tytułu dostaw produktów rolnych z własnej działalności rolniczej, dokonywanych przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenia usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Ponadto, Zainteresowany zamierza prowadzić od dnia 1 sierpnia 2009 r. działalność gospodarczą, której przedmiotem będzie świadczenie usług agronomów, którą zarejestruje w gminie i urzędzie statystycznym.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W myśl art. 113 ust. 3 ustawy, w przypadku prowadzenia przez rolnika ryczałtowego korzystającego ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 także działalności innej niż działalność rolnicza do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1 i 10, dokonywanej przez tego podatnika nie wlicza się sprzedaży produktów rolnych pochodzących z prowadzonej przez niego działalności rolniczej.

Na mocy art. 113 ust. 4 ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, z tym że w przypadku, o którym mowa w ust. 9, zawiadomienie musi nastąpić przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5.

W związku z powyższym, Zainteresowany może w momencie rejestracji działalności gospodarczej zrezygnować ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim wykonywać będzie czynności związane z tą działalnością (świadczenie usług agronomów) - pomimo korzystania ze zwolnienia od podatku, dotyczącego dostaw produktów rolnych z własnej działalności rolniczej, dokonywanych przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenia usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego, o którym mowa w art. 43 ust. 3 pkt 1 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.