ILPP2/443-87/08-3/MR

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2008 r. (data wpływu 25 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT stosowanej przy sprzedaży lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego w ramach odrębnych umów - jest prawidłowe.

W dniu 25 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT stosowanej przy sprzedaży lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego w ramach odrębnych umów.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka w ramach działalności statutowej będzie realizować zadania inwestycyjne budując dla przyszłych właścicieli na podstawie umów cywilno-prawnych lokale mieszkalne, lokale usługowe, komórki lokatorskie, miejsca postojowe (boksy garażowe) w wielostanowiskowych garażach i na oznakowanych terenach. Budowane lokale po zakończeniu i zawarciu umowy notarialnej z zamawiającymi będą posiadały status prawa odrębnej własności. Lokale mieszkalne oraz komórki lokatorskie jako bezpośrednio związane z lokalem mieszkalnym opodatkowane są 7% stawką podatku VAT, natomiast lokale usługowe opodatkowane są 22% stawką podatku VAT. Miejsca postojowe (boksy garażowe) oraz garaże traktowane przez przepisy podatkowe jako lokale usługowe opodatkowane są 22% stawką podatku VAT.

Zgodnie z intencją zamawiających w ramach zawartej umowy o budowę lokalu mieszkalnego można zamówić komórkę lokatorską oraz miejsce postojowe (boks garażowy) w wielostanowiskowym garażu. Można również po wybudowaniu lokalu mieszkalnego, podpisać na wniosek zamawiającego aneks do umowy o budowę lokalu, w którym dodatkowo zakupiony zostanie boks garażowy. Na wniosek zamawiającego można zamiast aneksu podpisać nową umowę o zakup boksu garażowego.

Intencją Spółki jest wybudowanie lokali mieszkalnych, lokali usługowych, miejsc postojowych (boksów garażowych) stanowiących odrębny byt prawny i będących przedmiotem odrębnego obrotu, z możliwością zbycia boksu garażowego bez zbywania lokalu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką stawkę podatku VAT (7% czy 22%) należy zapłacić w przypadku, gdy są zawarte odrębne umowy na nabycie lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego (boksu garażowego) w wielostanowiskowym garażu.

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli na wniosek zamawiającego zostaną zawarte odrębne umowy, tj. jedna na lokal mieszkalny, a druga na miejsce postojowe (boks garażowy) w wielostanowiskowym garażu, to umowa o nabyciu lokalu mieszkalnego opodatkowana jest 7% stawką podatku VAT, a umowa o nabycie miejsca postojowego (boksu garażowego) opodatkowana jest 22% stawką VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Z kolei art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Co do zasady stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy wynosi 22% (...). Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi. I tak, stosownie do zapisu art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosowało się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Natomiast od 1 stycznia 2008 r. 7% stawkę podatku stosuje się - zgodnie z art. 41 ust. 12 - do dostawy, budowy, remontu i modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Pod pojęciem "obiekt budownictwa mieszkaniowego" (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2007 r.) według zapisu art. 2 pkt 12 ustawy rozumiano budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 2 pkt 12 w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2008 r. przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy wykonawcze do tej ustawy nie zawierają definicji "lokalu mieszkalnego" ani "lokalu użytkowego". Definicję taką zawiera natomiast art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.). Zgodnie z nim samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Miejsce postojowe (boks garażowy) nie jest lokalem mieszkalnym, zgodnie z ww. definicją, ani pomieszczeniem pomocniczym służącym zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych.

Ponadto, ustawa o własności lokali w ust. 4 powołanego artykułu stanowi, iż do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej "pomieszczeniami przynależnymi".

Wyłączenie sprzedaży lokali użytkowych spod działania zapisu art. 41 ust. 12 wskazuje, że intencją ustawodawcy było objęcie preferencyjną stawką wyłącznie tych obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, które spełniają funkcje mieszkaniowe.

W kontekście rozpatrywanego zagadnienia na uwagę zasługuje fakt, iż powołana wyżej ustawa o własności lokali, obok pojęcia "samodzielnego lokalu mieszkalnego" posługuje się również pojęciem "pomieszczenia przynależnego do lokalu", co wskazuje na wyraźne rozróżnienie pomiędzy pomieszczeniami pomocniczymi, które związane są z izbą lub zespołem izb przeznaczonych na pobyt stały ludzi w sposób funkcjonalny polegający na wykorzystaniu całej przestrzeni bezpośrednio dla zaspokajania mieszkaniowych potrzeb ludzi, a pomieszczeniami przynależnymi, które chociaż w sensie prawnym stanowią część składową lokalu mieszkalnego, jednak w sensie funkcjonalnym służą do zaspokajania innych niż mieszkaniowe potrzeb ludzi.

Reasumując sprzedaż przez Wnioskodawcę lokali mieszkalnych podlegać będzie opodatkowaniu 7% stawką podatku od towarów i usług, a miejsc postojowych (boksów garażowych) w wielostanowiskowym garażu w związku z faktem, iż stanowią pomieszczenie przynależne, służące funkcji innej niż mieszkaniowa podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 22%. Bez znaczenia pozostaje kwestia sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego (boksu garażowego) w wielostanowiskowym garażu w ramach odrębnych umów.

Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej ustalenia stawki podatku VAT stosowanej przy sprzedaży lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego (boksu garażowego) w wielostanowiskowym garażu w ramach odrębnych umów. Kwestie dotyczące ustalenia stawki podatku VAT stosowanej przy sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z miejscem postojowym w ramach jednej umowy lub aneksu do tej umowy zostały rozstrzygnięte w odrębnej interpretacji nr ILPP2/443-87/08-2/MR z dnia 22 kwietnia 2008 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.