ILPP2/443-800/08-2/TW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 26 sierpnia 2008 r. (data wpływu 1 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - jest prawidłowe.

W dniu 1 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w Polsce w zakresie produkcji artykułów gospodarstwa domowego oraz sprzętu telewizyjnego. Część wytworzonych towarów Spółka dostarcza odbiorcom z innych krajów Unii Europejskiej w ramach wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.

W przypadku powyższych dostaw, kontrahentem Spółki jest w większości przypadków należąca do jego grupy spółka dystrybucyjna z innego kraju Unii Europejskiej. Towary są natomiast transportowane albo do magazynu dystrybutora z tej grupy albo bezpośrednio do ostatecznego odbiorcy wskazanego przez tego dystrybutora. Transport jest wykonywany przez zewnętrznych przewoźników i spedytorów działających na zlecenie Spółki.

Dla celów zastosowania do powyższych wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów stawki VAT w wysokości 0%, Spółka gromadzi następującą dokumentację:

* kopię faktury; faktura ta zawiera numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany Zainteresowanemu w Polsce, jak również analogiczny numer danego dystrybutora nadany mu przez inne państwo Unii Europejskiej; faktura zawiera również dokładną nazwę towaru (nr modelu), ilość sztuk i cenę jednostkową towaru będącego przedmiotem dostawy;

* dokumenty przewozowe (tj. CMR); dokumenty te zawierają co do zasady, podpisy osoby działającej w imieniu Spółki, przewoźnika oraz odbiorcy towaru.

Wnioskodawca gromadzi powyższą dokumentację analogicznie w odniesieniu do wszystkich wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. Tym niemniej, zwłaszcza z uwagi na papierową formę dokumentów przewozowych, zdarzają się opóźnienia w dostarczaniu Spółce dokumentów CMR opatrzonych trzema podpisami lub też sytuacje, gdy Zainteresowany nie otrzymuje takich dokumentów wcale. W takim przypadku, Wnioskodawca dysponuje jednak nadal dokumentami CMR opatrzonymi w dwa podpisy - nadawcy oraz przewoźnika.

Niezależnie od powyższego, nawet w sytuacji nieotrzymania opatrzonych trzema podpisami dokumentów transportowych CMR, Spółka jest w stanie zweryfikować, czy towary zostały dostarczone do odbiorcy dzięki danym zawartym w systemie Global Trading Network (dalej: system GTN). Jest to elektroniczny system umożliwiający monitorowanie towarów podczas transportu. W systemie GTN umieszczane są m.in. następujące informacje:

* oznaczenie nabywcy towarów oraz miejsce przeznaczenia towarów;

* dane przewoźnika;

* data i godzina wysyłki towarów z fabryki Wnioskodawcy;

* data i godzina uzgodnionego z odbiorcą terminu dostawy (Slot Time);

* data i godzina przewidywanego przez przewoźnika terminu dostawy (Initial ETA) oraz informacje o ewentualnych opóźnieniach (Updated ETA);

* data i godzina faktycznego dostarczenia towaru do odbiorcy;

* data i godzina faktycznego rozładunku towaru.

System GTN zawiera ponadto numer dokumentu CMR oraz dane identyfikacyjne pojazdu, za pomocą których informacje o dostarczeniu i rozładunku towaru można przypisać do konkretnej wysyłki i faktury.

Dostęp do systemu GTN jest ograniczony procedurą logowania wyłącznie do podmiotów z grupy Spółki (tj. Wnioskodawcy, dystrybutorów z grupy z innych krajów Unii Europejskiej) oraz przewoźników. Zgodnie z ustaleniami pomiędzy Zainteresowanym i przewoźnikami, część powyższych informacji jest wprowadzana do systemu GTN przez poszczególnych przewoźników. Dotyczy to w szczególności informacji o dostarczeniu i rozładunku towaru.

W związku z powyższym, nawet w sytuacji, gdy Spółka z opóźnieniem uzyskuje dokumenty przewozowe zaopatrzone we wszystkie trzy podpisy lub też w sytuacji, gdy Zainteresowany nie otrzymuje tych dokumentów, dzięki informacjom zawartym w systemie GTN, posiada jednoznaczne potwierdzenie, iż towar został dostarczony do odbiorcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy na podstawie zgromadzonych i opisanych w stanie faktycznym dokumentów oraz zawartej w systemie GTN informacji o dostarczeniu i rozładunku towaru, Spółka ma prawo do zastosowania stawki VAT w wysokości 0% do dokonywanych wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie opisanej w stanie faktycznym dokumentacji (tj. kopii faktury oraz dokumentu przewozowego podpisanego przez osobę działającą w imieniu Spółki i przez przewoźnika) oraz zawartych w systemie GTN informacji o dostarczeniu towarów do odbiorcy i rozładunku tych towarów, ma on prawo do zastosowania stawki VAT w wysokości 0% w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca dokonuje dostawy na rzecz nabywcy (tj. dystrybutora z grupy Spółki) posiadającego numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych i podaje ten numer jak również numer własny na fakturze dokumentującej dostawę towarów.

W konsekwencji, należy stwierdzić, iż pierwszy z powyższych warunków jest spełniony. Zatem, prawo Zainteresowanego do zastosowania w odniesieniu do opisanych transakcji, stawki VAT w wysokości 0%, uzależnione jest od spełnienia drugiego z powyższych warunków, tj. zgromadzenia odpowiednich dowodów.

Stosownie do art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy (...):

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Spółka posiada kopię faktury dotyczącej dokonanej wewnątrzwspólnotowej dostawy.

Ponadto, faktura ta zawiera dokładne dane dotyczące dostarczonych towarów, co oznacza, iż Spółka również posiada specyfikację poszczególnych sztuk ładunku.

Należy bowiem pamiętać, iż żaden przepis ustawy o VAT nie wymaga, aby wspomniana specyfikacja była odrębnym dokumentem. Może być zatem zawarta w treści innych dokumentów, np. w treści faktury. Stanowisko to - jak wyjaśnia Zainteresowany - znajduje oparcie w praktyce polskich organów podatkowych.

Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w indywidualnej interpretacji prawa podatkowego z dnia 7 kwietnia 2008 r. sygn. IPPP1/443-166/08-4/AP stwierdził, że: "w przypadku, gdy kopia faktury zawiera takie informacje jak: ilość towaru, kod towaru, wagę oraz spis towaru, będzie spełniać warunki, o których mowa w art. 42 ust. 3 pkt 3 ustawy (czyli warunek posiadania specyfikacji - uwaga Spółki), i tym samym - przy spełnieniu pozostałych warunków przewidzianych w tym artykule - uprawnia Podatnika do zastosowania stawki 0% w odniesieniu do realizowanej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów".

Dodatkowo, jak wynika ze stanu faktycznego, Spółka posiada również dokumenty przewozowe CMR.

Tym samym, należy stwierdzić, iż Zainteresowany ma prawo do zastosowania stawki VAT w wysokości 0% do wspomnianych wyżej wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, nawet w sytuacji, gdy nie posiada dokumentu CMR opatrzonego jednocześnie w trzy podpisy lub, gdy otrzyma taki dokument z opóźnieniem. Wynika to z faktu, iż zawarte w systemie GTN informacje o faktycznym dostarczeniu towaru do odbiorcy oraz o rozładunku tego towaru pozwalają rozwiać ewentualne wątpliwości co do dostarczenia towaru do odbiorcy.

Należy bowiem pamiętać, iż stosownie do art. 42 ust. 11 ustawy o VAT w przypadku, gdy wspomniane dokumenty nie potwierdzają jednoznacznie faktu dostarczenia towarów do innego kraju Unii Europejskiej, dostawca może posiłkować się również innymi dowodami.

W tym miejscu należy również zaznaczyć, iż z uwagi na użyty w tym przepisie zwrot "w szczególności", katalog dowodów, jakimi może posłużyć się dostawca jest otwarty, tj. nie jest ograniczony do dowodów wymienionych w tym przepisie.

Stanowisko takie znajduje oparcie m.in. w postanowieniu Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 18 maja 2007 r. sygn. 1473/WVO/443-22/07/AS, w którym stwierdzono, iż: " (...) użyty przez ustawodawcę zwrot "w szczególności" oznacza, iż nie jest to katalog zamknięty, dlatego Podatnik ma prawo udokumentować (w odniesieniu do sytuacji określonej w art. 42 ust. 11 ustawy) wywiezienie towarów z terytorium kraju oraz dostarczenie ich nabywcy na terytorium państwa członkowskiego w sposób przez siebie przewidziany (...)".

Zdaniem Wnioskodawcy, informacja podana w systemie GTN spełnia powyższy walor dowodowy. Stanowi ona bowiem oświadczenie przewoźnika o dostarczeniu i rozładowaniu towarów w miejscu przeznaczenia (podczas, gdy podpis przewoźnika na dokumencie CMR dowodzi jedynie odbioru tych towarów). Jednocześnie, możliwość posiłkowania się danymi zawartymi w systemie komputerowym, jako dowodami o których mowa w art. 42 ustawy o VAT, znajduje oparcie w praktyce polskich organów podatkowych.

Przykładowo, zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, wyrażonym w indywidualnej interpretacji prawa podatkowego z dnia 21 marca 2008 r. sygn. IBPP1/443 -146/08/PK/KAN-823/08: "Istotne jest (...), aby podatnik posiadał dokument wystawiony i podpisany przez przewoźnika, który stanowi dowód zawarcia przez niego umowy przewozu towaru będącego przedmiotem dostawy wewnątrzwspólnotowej; w tym przypadku będzie to oświadczenie od spedytora o zarejestrowaniu towaru w systemie informatycznym firmy oraz o dostarczeniu towaru unijnemu kontrahentowi".

Co więcej, żaden z przepisów ustawy o VAT - jak stwierdza Wnioskodawca - nie przewiduje, aby dowód dostarczenia towarów musiał być obowiązkowo sporządzony w formie papierowej. Wręcz przeciwnie, art. 42 ust. 11 ustawy o VAT wymienia, jako jeden z dowodów, korespondencję handlową, która to najczęściej jest przesyłana za pomocą poczty elektronicznej. Do takiej interpretacji przychylają się również polskie organy podatkowe. Przykładowo, zgodnie z indywidualną interpretacją prawa podatkowego wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 4 czerwca 2008 r. sygn. ILPP2/443-231/08-2/GZ: "dodatkowymi dokumentami, o których mowa w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT, może być wskazana w stanie faktycznym korespondencja (...)".

Jednocześnie, zgodnie ze stanem faktycznym w powołanej sprawie, korespondencją tą: "w szczególności jest (...) wysyłane przez Zainteresowanego zestawienie transakcji dokonanych na rzecz danego podmiotu w danym miesiącu (...), które zgodnie z ustaleniami i informacją zawartą w e-mailu, w przypadku braku uwag po określonym czasie uznaje się za potwierdzone". Podobnie wskazał również Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego z dnia 7 maja 2008 r. sygn. IBPP2/443 -51/08/BW/KAN-757/01/08/KAN4184/04/08, w której stwierdził, iż: "w sytuacji, gdy bowiem Wnioskodawca dysponując dokumentami wymienionymi w art. 42 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy oraz listem przewozowym CMR podpisanym jedynie przez przewoźnika, jednakże niezawierającym podpisu odbiorcy towaru (...) jednocześnie posiada przesłany przez odbiorcę towaru dokument potwierdzający odbiór towaru w państwie odbiorcy w formie listu e-mailowego, jako dokument wskazany w art. 42 ust. 11, może do tak udokumentowanej transakcji zastosować stawkę 0% (...)".

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż zebrane przez Spółkę dokumenty, tj. kopia faktury i list przewozowy oraz informacja w systemie GTN o dostarczeniu towarów do odbiorcy oraz ich rozładunku spełniają warunek, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. W konsekwencji, mając na uwadze spełnienie również warunku, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, należy stwierdzić, iż Spółka będzie uprawniona do stosowania stawki VAT w wysokości 0% do dokonywanych wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.