ILPP2/443-79/08-4/EN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2008 r. (data wpływu 22 styczeń 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 11 marca 2008 r. (data wpływu 12 marzec 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu - jest prawidłowe.

W dniu 22 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła 24 października 2001 r. jako majątek wspólny (bez podatku VAT) prawo użytkowania wieczystego do gruntu będącego własnością Skarbu Państwa, działki nr geod. 18 (...), 18 (...), 18 (...) oraz prawo własności znajdujących się na tych gruntach budynków:

* działka 18 (...) hala produkcyjno-usługowa,

* działka 18 (...) budynek socjalno-biurowy,

* działka 18 (...) hala produkcyjno-usługowa.

Zainteresowana wraz z mężem sprzedała 10 stycznia 2007 r. z majątku wspólnego prawo użytkowania wieczystego do gruntu będącego własnością Skarbu Państwa działki nr geodezyjny 18 (...) oraz prawo własności znajdującego się na niej budynku socjalno-biurowego.

W dniu 20 marca 2007 r. w małżeństwie Wnioskodawczyni została ustanowiona rozdzielność majątkowa, nastąpił podział majątku, w wyniku którego jedynym właścicielem prawa użytkowania wieczystego do dnia 5 grudnia 2089 r. gruntu będącego własnością Skarbu Państwa działki nr geodezyjny 18 (...), 18 (...) oraz prawa własności znajdujących się na tych gruntach budynków stała się Wnioskodawczyni, a mąż stał się jedynym właścicielem innych części majątku wspólnego.

W roku 2008 Zainteresowana zamierza sprzedać prawo użytkowania wieczystego gruntu będącego własnością Skarbu Państwa działki nr geodezyjny 18 (...), 18 (...) oraz prawo własności znajdujących się na tych gruntach budynków.

Poza tym w poniżej wymienionych latach Wnioskodawczyni prowadziła wynajem z którego rozliczała się z podatku VAT:

* w terminie od 9 czerwca 2004 r. do 31 października 2005 r. część pomieszczeń na działce 18 (...), gdzie były dokonane remonty drobne nie przekraczające 30%,

* w terminie od 1 listopada 2005 r. do 31 października 2007 r. hala na działce 18 (...), gdzie były dokonane remonty powyżej 30%, z których odliczono podatek VAT,

* w terminie od 12 października 2004 r. do 11 kwietnia 2005 r. hala na działce 18 (...), gdzie były dokonane minimalne remonty poniżej 30%, z których odliczono podatek VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż w roku 2008 prawa użytkowania wieczystego gruntu będącego własnością Skarbu Państwa działki nr geodezyjny 18 (...) oraz prawa własności znajdującego się na tym gruncie budynku będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22%.

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu będącego własnością Skarbu Państwa działki nr geodezyjny 18 (...) oraz prawa własności znajdującego się na tym gruncie budynku będzie podlegała podatkowi od towarów i usług w wysokości 22%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Artykuł 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Co do zasady stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy - wynosi 22%. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane - w myśl ust. 2 pkt 1 powołanego artykułu - rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Artykuł 43 ust. 6 ustawy stanowi, iż zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

Podkreślić należy, iż aby cytowany przepis art. 43 ust. 6 ustawy, miał zastosowanie, to wszystkie wyżej wspomniane warunki muszą zostać spełnione łącznie. Niewystąpienie jednego z nich oznacza zastosowanie zwolnienia przy sprzedaży używanych budynków, budowli i ich części.

Wobec powyższego dostawa używanego budynku, budowli lub ich części, podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, jeżeli od końca roku, w którym zakończono jego budowę upłynęło 5 lat, nie zachodzą przesłanki wskazane w art. 43 ust. 6 ustawy i podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy jego nabyciu.

Ponadto, w myśl art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy Wnioskodawczyni zamierza sprzedać budynek (halę produkcyjno-usługową) posadowiony na gruncie (działka nr geodezyjny 18...), w stosunku do którego posiada prawo wieczystego użytkowania. Przedmiotowy budynek spełnia - zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy - definicję towarów używanych, ponieważ przy jego nabyciu w roku 2001 Zainteresowanej nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a od zakończenia jego budowy minęło 5 lat. Jednak przy dostawie ww. budynku będzie miało zastosowanie wyłączenie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 6 ustawy, ponieważ zostały spełnione łącznie przesłanki zawarte w tym przepisie. Wnioskodawczyni ponosiła wydatki związane z ulepszeniem przedmiotowej hali w kwocie powyżej 30% wartości początkowej budynku i skorzystała z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków oraz użytkowała ww. nieruchomość w celu wykonywania czynności opodatkowanych w okresie krótszym niż 5 lat. Zatem transakcja zbycia przedmiotowej nieruchomości nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, a w konsekwencji sprzedaż prawa wieczystego użytkowania również nie skorzysta ze zwolnienia, w związku z treścią przepisu art. 29 ust. 5 ustawy.

Reasumując, dokonując zbycia przedmiotowej hali produkcyjno-usługowej wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu (działka nr geodezyjny 18 (...)) Zainteresowana powinna opodatkować tę czynność 22% stawką podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W zakresie pytania o prawidłowość opodatkowania transakcji zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu (działka nr geodezyjny 1884/9) wraz z posadowionym na tym gruncie budynkiem zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie z dnia 18 kwietnia 2008 r. nr ILPP2/443-79/08-5/EN.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.