ILPP2/443-776/12-6/MN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2012 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 23 lipca 2012 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 26 lipca 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 października 2012 r. (data wpływu 8 października 2012 r.) oraz pismem z dnia - brak daty sporządzenia (data wpływu 23 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.

W dniu 23 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 5 października 2012 r. (data wpływu 8 października 2012 r.) oraz pismem z dnia - brak daty sporządzenia (data wpływu 23 października 2012 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz pełnomocnictwo dla osoby występującej w imieniu Wnioskodawcy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 18 grudnia 2009 r. Wnioskodawca nabył nieruchomość niezabudowaną od Urzędu Miasta, zakwalifikowaną jako teren produkcyjny, przemysłowy, magazynowy. Jednocześnie otrzymał fakturę na zakup działki nr XXX w kwocie brutto 246.440,00 zł (VAT 44.440,00 zł). Faktura VAT wystawiona była na nazwisko Zainteresowanego. Zakupując działkę, od samego początku, Zainteresowany miał w planie wybudować stację diagnostyczną z warsztatem samochodowym. Nieruchomość będzie związana z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Na tej działce będzie wybudowana stacja diagnostyczna i warsztat samochodowy. Rozpoczynając działalność gospodarczą Wnioskodawca zarejestruje się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, w formie organizacyjno-prawnej - osoba fizyczna. Działalność gospodarczą zamierza uruchomić w momencie uzyskania niezbędnych pozwoleń na budowę. W chwili obecnej Wnioskodawca przebywa i pracuje za granicą, pozyskując środki na budowę i inwestycję. Do tej pory (nie mając formalnego zezwolenia na budowę) Zainteresowany nie rejestrował działalności gospodarczej, gdyż musiałby od 2009 r. opłacać składkę ZUS, mimo, że nie uzyskiwałby żadnych przychodów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w momencie zarejestrowania działalności gospodarczej Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT od zakupu działki budowlanej.

Zdaniem Wnioskodawcy, zakupując działkę od Urzędu Miasta w 2009 r. pod budowę stacji diagnostycznej i warsztatu samochodowego, ma prawo do odliczenia podatku VAT od zakupu działki budowlanej. Działka przeznaczona jest pod zabudowę przemysłową, zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego Urzędu Miasta i zatwierdzonego przez Wojewodę i nie ma żadnych możliwości przekształcenia jej na inne cele.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z cyt. wyżej przepisu wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są lub będą w przyszłości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Jednocześnie przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych - art. 86 ust. 11 ustawy.

Natomiast, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego - art. 86 ust. 13 ustawy.

Dla określenia, czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku wynikającego z faktur dokumentujących nabycie przedmiotowej nieruchomości, niezwykle istotny jest charakter związku występującego między tą nieruchomością a prowadzoną (planowaną) przez niego działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni, pośredni, jak również może dotyczyć takich czynności, które są niezbędne do funkcjonowania przedsiębiorstwa.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Stosownie do postanowień art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Artykuł 96 ust. 1 ustawy stanowi, iż podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Treść cyt. wcześniej art. 88 ust. 4 ustawy nie wskazuje, aby do nabycia prawa do odliczenia podatku naliczonego konieczne było posiadanie statusu podatnika zarejestrowanego w momencie otrzymania faktur zakupu. Jednak status podatnika czynnego (zarejestrowanego) konieczny jest w momencie wykazywania odliczenia. Oznacza to, że podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego (musi posiadać taki status w momencie realizacji uprawnienia). Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy były związane z bieżącą albo przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego.

Należy podkreślić, iż jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą. Podstawowa zasada wspólnotowego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.

Z opisu sprawy wynika, iż dnia 18 grudnia 2009 r. Wnioskodawca nabył nieruchomość niezabudowaną, zakwalifikowaną jako teren produkcyjny, przemysłowy, magazynowy. Jednocześnie otrzymał fakturę na zakup działki w kwocie brutto 246.440,00 zł (VAT 44.440,00 zł). Faktura VAT wystawiona była na nazwisko Zainteresowanego. Zakupując działkę, od samego początku, Zainteresowany miał w planie wybudować stację diagnostyczną z warsztatem samochodowym. Nieruchomość będzie związana z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Na tej działce będzie wybudowana stacja diagnostyczna i warsztat samochodowy. Rozpoczynając działalność gospodarczą Wnioskodawca zarejestruje się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, w formie organizacyjno-prawnej - osoba fizyczna. Działalność gospodarczą zamierza uruchomić w momencie uzyskania niezbędnych pozwoleń na budowę. Do tej pory (nie mając formalnego zezwolenia na budowę) Zainteresowany nie rejestrował działalności gospodarczej.

W świetle przedstawionego stanu prawnego stwierdzić należy, iż ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania bieżącej lub przyszłej działalności opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnika VAT czynnego.

Reasumując, Wnioskodawca nabył prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury otrzymanej z tytułu zakupu przedmiotowej nieruchomości, przed rejestracją do podatku od towarów i usług, bowiem nabycie tej nieruchomości jest związane z przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny w momencie skorzystania z tego prawa. Prawo to Wnioskodawca będzie mógł zrealizować na zasadach (terminach) określonych w cyt. przepisach art. 86 ust. 10, ust. 11 i ust. 13 ustawy, o ile nie zajdą inne wyłączenia wskazane w art. 88 ustawy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane powyżej przepisy prawne, a także mając na uwadze zasadę neutralności podatku VAT, należy stwierdzić, iż w momencie zarejestrowania działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu działki budowlanej związanej z przyszłą działalnością gospodarczą, udokumentowanego za pomocą faktury VAT wystawionej na nazwisko Wnioskodawcy i otrzymanej przed dokonaniem rejestracji jako podatnik VAT czynny.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.