ILPP2/443-681/08-5/SJ - Usługi zagospodarowania terenów zielonych - stawka VAT.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani reprezentowanej przez pełnomocnika Pana, przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2008 r. (data wpływu 28 lipca 2008 r.) uzupełnionym pismami: z dnia 5 września 2008 r. (data wpływu 9 września 2008 r.) oraz z dnia 2 października 2008 r. (data wpływu 8 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług zagospodarowania terenów zielonych - jest nieprawidłowe.

W dniu 28 lipca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług zagospodarowania terenów zielonych. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami: z dnia 5 września 2008 r. (data wpływu 9 września 2008 r.) oraz z dnia 2 października 2008 r. (data wpływu 8 października 2008 r.) o zagadnienie dotyczące opodatkowania działalności sanitarnej i pokrewnej oraz o brakujące pełnomocnictwo.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni, świadczy usługi związane z zagospodarowaniem terenów zielonych, sklasyfikowane wg PKWiU do kategorii 01.41.12.00, wykonywane w ramach zadań i obowiązków należących do gospodarza domu obsługującego nieruchomości spółdzielczych zasobów mieszkaniowych oraz Towarzystwa Budownictwa Społecznego. W ramach tych usług mieszczących się wg PKD w podgrupie 01.41.B, wykonywane są czynności dotyczące bieżącego utrzymania i pielęgnacji zieleni, w tym:

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką należy zastosować stawkę podatku VAT na usługi świadczone na zlecenie w spółdzielczych zasobach mieszkaniowych oraz Towarzystwa Budownictwa Społecznego lub obiektach komunalnych w zakresie czynności związanych z bieżącym utrzymaniem zieleni, wykonywanych w ramach zadań i obowiązków należących do gospodarza domu: czy stawkę podatku 22%, czy też obniżoną stawkę 7% lub 3%?

Zdaniem Wnioskodawczyni, na mocy art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w okresie od dnia przystąpienia Polski do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 r. stosuje się stawkę w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku Nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów. W załączniku Nr 6, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką w wysokości 3%, w poz. 64 wymienione są usługi związane z zagospodarowaniem terenów zielonych o symbolu PKWiU 01.41.12.00. Pozycja ta nie została przez ustawodawcę uchylona. W świetle tego faktu, kiedy ustawodawca nie wskazał innej grupy usług, do której należy zaszeregować wyżej wymienione czynności, można uznać, że wolą jego było nie usunięcie ich celem preferencyjnego traktowania, przewidując możliwość stosowania stawki VAT w wysokości 3%, również po dniu 30 kwietnia 2008 r.

Zgodnie z wykładnią celowościową aktów prawnych, według której istniejące wątpliwości w kwestiach interpretacyjnych należy rozstrzygnąć na korzyść oraz w interesie podmiotów, których normowane zagadnienie dotyczy, niniejsze wystąpienie z wnioskiem o wydanie wiążącej decyzji jest zasadne i słuszne.

Analogicznie, stawkę podatku VAT wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy, obniżono do wysokości 7% (przedłużono do roku 2010) w odniesieniu do grupy usług związanych z robotami budowlano-montażowymi oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, sklasyfikowanych w dziale 12 Budownictwa, usuwając z załącznika Nr 3 do ustawy poz. 161.

Zainteresowana uważa, iż nie uchylenie przez ustawodawcę poz. 64 w załączniku Nr 6 do ustawy oznacza, że do czynności objętych grupą usług oznaczonych PKWiU 01.41.12 można stosować stawkę VAT obniżoną w wysokości 3%, również po dniu 30 kwietnia 2008 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (...).

Dla szczegółowego określenia zakresu przedmiotowego stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w tym stawek podatkowych dla świadczonych usług, ustawodawca posłużył się odesłaniem do klasyfikacji statystycznych, poprzez zapis w art. 8 ust. 3 ustawy, zgodnie z którym usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni świadczy usługi, które są wykonywane w ramach zadań i obowiązków należących do gospodarza domu obsługującego nieruchomości spółdzielczych zasobów mieszkaniowych oraz Towarzystwa Budownictwa Społecznego, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 01.41.12-00 jako "usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni". Przedmiotowe usługi polegają na: przycinaniu krzewów i żywopłotów, pieleniu rabat kwiatowych i mis pod drzewami, koszeniu trawy, zgrabianiu liści z trawników itp.

Podstawowa stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 r., w myśl art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy, stosowało się stawkę w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem były towary i usługi wymienione w załączniku Nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.

W załączniku Nr 6 do ustawy, pod poz. 64 wymienione zostały "Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyjątkiem usług weterynaryjnych, podkuwania koni i schronisk dla zwierząt" PKWiU ex 01.4 (zgodnie z objaśnieniem do ww. załącznika Nr 6, ex - dotyczy tylko danego wyrobu/usługi z danego grupowania).

Natomiast zgodnie z treścią art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku Nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Z objaśnień do załącznika Nr 3 do ustawy wynika, że wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawką 0% i 3%.

W poz. 135 tego załącznika, zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% wymieniono usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyjątkiem usług weterynaryjnych, podkuwania koni i schronisk dla zwierząt - PKWiU ex 01.4.

Z kolei w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 74, poz. 444), w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5 ustawy zmienionej w art. 1, których przedmiotem są towary wymienione w załączniku do ustawy (...).

I tak, w załączniku do ww. ustawy w wykazie towarów opodatkowanych stawką podatku od towarów i usług w wysokości 3%, nie zostały wymienione przedmiotowe usługi, sklasyfikowane według symbolu PKWiU do grupowania 01.41.

Reasumując, w świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że świadczenie usług związanych z zagospodarowaniem terenów zielonych, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 01.41.12-00.00, korzystało w okresie od dnia 1 maja 2004 r. do dnia 30 kwietnia 2008 r. na podstawie przejściowego przepisu art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy, z preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 3%, natomiast od dnia 1 maja 2008 r. właściwą stawką dla tych usług - zgodnie z dyspozycją art. 41 ust. 2 ustawy (załącznik Nr 3 do ustawy poz. 135) - jest stawka w wysokości 7%.

W myśl § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), (Dz. U. Nr 89, poz. 844 z późn. zm.) do celów podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.), nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2008 r.

Podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawczynię we wniosku klasyfikacji świadczonych usług do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. A zatem Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska, przedstawionego przez Wnioskodawczynię w zakresie klasyfikacji statystycznej usług będących przedmiotem wniosku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Dodatkowo tut. Organ informuje, iż w zakresie wynikającym z pisma Wnioskodawczyni z dnia 5 września 2008 r. (data wpływu 9 września 2008 r.) dotyczącym stawki podatku VAT dla usług sklasyfikowanych w PKD 90.00.00 - Działalność sanitarna i pokrewna, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.