ILPP2/443-66/09-3/ISN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2009 r. (data wpływu 19 stycznia 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 stycznia 2009 r. (data wpływu 23 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Gorzelni w O. za zorganizowaną część przedsiębiorstwa - jest prawidłowe.

W dniu 19 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Gorzelni w O. za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 stycznia 2009 r. (data wpływu 23 stycznia 2009 r.) o brakującą opłatę.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca posiada:

* Zakład w K., w którym produkuje giętkie materiały opakowaniowe;

* nieruchomości, które wynajmuje;

* Gorzelnię w O., w której do 2008 r. produkował spirytus bezpirydynowy, spirytus na cele biopaliw i dla polmosów.

W 2008 r., na skutek nieumyślnego wylewu spirytusu w dniu 22 czerwca 2007 r., skutkującego zapłatą ogromnej akcyzy i ujemnego wyniku na produkcji spirytusu, Gorzelnia została przeznaczona do sprzedaży. Pracownicy Gorzelni zostali zwolnieni z końcem maja 2008 r., a kierownik z końcem czerwca 2008 r.

W dniu 9 lipca 2008 r. zawarto umowę przedwstępną sprzedaży Gorzelni w formie aktu notarialnego. Na skutek zwłoki w płatnościach zadatku przez kupującego, w dniu 28 października 2008 r., aktem notarialnym zostały podpisane zmiany przedwstępnej umowy sprzedaży.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Gorzelnia w O. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, Gorzelnia w O. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług. Gorzelnia w O., to zorganizowana część jego mienia, tj. zestaw składników materialnych i niematerialnych realizujących zadania gospodarcze, czyli produkcję spirytusu.

Gorzelnia w O.:

* jest wyodrębniona organizacyjnie i finansowo w Spółce; wyodrębnione są jej należności i zobowiązania,

* jest przeznaczona do produkcji alkoholu etylowego na potrzeby spożywcze (ocet), polmosów (wódki) i biopaliw,

* stanowiła niezależny zakład, który mógł samodzielnie realizować zadania.

Chociaż na dzień dzisiejszy Gorzelnia nie prowadzi działalności, to nadal pozostaje organizacyjnie wyodrębniona w strukturze Spółki. Gorzelnia ma wyodrębnione konta w ZPK, a sposób prowadzenia ewidencji księgowej Zainteresowanego pozwala na wyodrębnienie majątku, przychodów, kosztów, należności i zobowiązań Gorzelni; ma również swoje tabele amortyzacyjne.

W skład Gorzelni w O. wchodzą m.in.: grunt, budynki, magazyny, silosy, zbiorniki, maszyny i aparatura, w pełni sprawne do odpędu spirytusu, ogrodzenie, studnie oraz majątek obrotowy, w tym zapasy melasu i węgla. Składniki te są organizacyjnie wyodrębnione i Gorzelnia może, jako zorganizowane samodzielnie przedsiębiorstwo realizować zadania. Jej zbyciu będzie towarzyszyło przeniesienie zobowiązań związanych z jej funkcjonowaniem. Sprzedaż zaplanowana jest na 2009 r.

Zgodnie z ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług i definicją zawartą w art. 2 pkt 27e, pod pojęciem "zorganizowanej części przedsiębiorstwa" rozumieć należy organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Tylko zbycie tak rozumianej i "zorganizowanej części przedsiębiorstwa" nie podlega podatkowi VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca zamierza sprzedać Gorzelnię położoną w O., traktując ją jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Przez sprzedaż należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie:

* istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań - Gorzelnia wg Wnioskodawcy to zorganizowana część jego mienia, stanowiąca zestaw składników materialnych i niematerialnych realizujących zadania gospodarcze, tj. produkcję spirytusu; zbyciu Gorzeli będzie towarzyszyło przeniesienie zobowiązań związanych z jej funkcjonowaniem;

* ww. zespół jest wyodrębniony organizacyjnie i finansowo - Gorzelnia jest wyodrębniona w strukturze Spółki, ponadto ma wyodrębnione konta w ZPK, sposób prowadzenia ewidencji księgowej Wnioskodawcy pozwala na wyodrębnienie majątku, przychodów, kosztów, należności i zobowiązań, Gorzelnia ma swoje tabele amortyzacyjne;

* składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych - Gorzelnia przeznaczona jest do produkcji alkoholu etylowego na potrzeby spożywcze (ocet), polmosów (wódki) i biopaliw;

* zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze - Gorzelnia stanowiła niezależny zakład, w skład Gorzelni wchodzą m.in.: grunt, budynki, magazyny, silosy, zbiorniki, maszyny i aparatura w pełni sprawne do odpędu spirytusu, ogrodzenie, studnie oraz majątek obrotowy, w tym zapasy melasu i węgla, w każdej chwili może ruszyć i dalej samodzielnie realizować zadania.

Po przeprowadzeniu powyższej analizy tut. Organ stwierdził, iż Gorzelnia w O. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.