ILPP2/443-645/11-2/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 2 kwietnia 2011 r. (data wpływu 5 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku w związku z realizacją projektu "X"- jest prawidłowe.

W dniu 5 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku w związku z realizacją projektu "X".

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca złożył wniosek o przyznanie pomocy Oś 4 Leader w ramach PROW 2007-2013 Działanie 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla przyznania pomocy w ramach działań osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi. Zainteresowany w zestawieniu rzeczowo-finansowym oraz oświadczeniu wyraził, że podatek VAT jest kosztem kwalifikowanym. Interpretacja podstawy prawnej mówi o braku możliwości odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i nigdy nim nie był. Parafia dnia 16 lipca 2011 r. w związku z obchodami 300 lat kościoła odpustowego będzie realizować operację pn. "X" w ramach Działań 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju. Operacja będzie realizowana w kościele. W ww. dniu odbędzie się wieczornica wraz z wystawą fotograficzną w związku z obchodami 300 lat kościoła. W ramach realizacji operacji parafia przygotuje i wyda publikację promocyjną - album pamiątkowy - X. Parafia stworzy atrakcyjny i bogaty program kulturalno-społeczny dla podniesienia jakości życia mieszkańców przez zorganizowanie wieczornicy w kościele, na której odbędzie się wystawa fotografii o zabytkowym kościele oraz promocja publikacji jubileuszowej - operacja przyczyni się do rozwoju i promocji zasobów oraz do ochrony i zachowania dziedzictwa kulturowego regionu. Zaangażuje społeczne mieszkańców podczas prac przy gromadzeniu materiałów do prezentacji wystawy fotograficznej oraz publikacji. Planowane wydatki poniesione w trakcie przygotowania i realizacji projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi od towarów i usług. Faktury będą wystawiane na poszczególne towary i usługi na organizatora wieczornicy wraz z wystawą fotograficzną a mianowicie na Zainteresowanego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca ma możliwość odzyskania podatku VAT od realizacji projektu "X".

Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest on zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Efekt programu nie będzie wykorzystany do wykonywania czynności opodatkowanych, dlatego też nie może odzyskać kosztu podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenie przyszłe uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

nbspnbsp - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższych przepisów wynika zatem, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada, wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca złożył wniosek o przyznanie pomocy Oś 4 Leader w ramach PROW 2007-2013 Działanie 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla przyznania pomocy w ramach działań osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi. Zainteresowany w zestawieniu rzeczowo-finansowym oraz oświadczeniu wyraził, że podatek VAT jest kosztem kwalifikowanym. Interpretacja podstawy prawnej mówi o braku możliwości odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i nigdy nim nie był. Parafia dnia 16 lipca 2011 r. w związku z obchodami 300 lat kościoła odpustowego będzie realizować operację pn. "X" w ramach Działań 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju. Operacja będzie realizowana w kościele. W ww. dniu odbędzie się wieczornica wraz z wystawą fotograficzną w związku z obchodami 300 lat kościoła. W ramach realizacji operacji parafia przygotuje i wyda publikację promocyjną - album pamiątkowy - X. Parafia stworzy atrakcyjny i bogaty program kulturalno-społeczny dla podniesienia jakości życia mieszkańców przez zorganizowanie wieczornicy w kościele, na której odbędzie się wystawa fotografii o zabytkowym kościele oraz promocja publikacji jubileuszowej - operacja przyczyni się do rozwoju i promocji zasobów oraz do ochrony i zachowania dziedzictwa kulturowego regionu. Zaangażuje społeczne mieszkańców podczas prac przy gromadzeniu materiałów do prezentacji wystawy fotograficznej oraz publikacji. Planowane wydatki poniesione w trakcie przygotowania i realizacji projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi od towarów i usług. Faktury będą wystawiane na poszczególne towary i usługi na organizatora wieczornicy wraz z wystawą fotograficzną a mianowicie na Zainteresowanego.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów nie będących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a usługi i towary nabywane w ramach realizacji prac oraz efekty programu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem, gdyż jako podatnik korzystający ze zwolnienia podmiotowego, nie wykonuje czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W zakresie ww. projektu nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392) obowiązującym od dnia 6 kwietnia 2011 r. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Reasumując, Zainteresowany nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. "X".

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.