ILPP2/443-598/10-3/AD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2010 r. (data wpływu 26 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usługi gastronomicznej, w ramach której podawane są napoje, których głównym składnikiem jest mleko lub lody, a dodatkowym składnikiem napar kawowy - jest prawidłowe.

W dniu 26 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usługi gastronomicznej, w ramach której podawane są napoje, których głównym składnikiem jest mleko lub lody, a dodatkowym składnikiem napar kawowy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej: Spółka) prowadzi działalność gospodarczą w branży restauracyjnej w ramach której prowadzi sieć lokali gastronomicznych na terenie całej Polski, w których dokonuje sprzedaży napojów przyrządzanych w swoich lokalach. W ofercie prowadzonych przez Spółkę lokali gastronomicznych znajdują się, oprócz kawy, herbaty, napojów bezalkoholowych gazowanych oraz wód mineralnych także inne napoje, których zasadniczym składnikiem jest mleko lub lody, a dodatkowym składnikiem - napar kawowy.

Szczegółowy skład tych napojów został podany poniżej:

* Cappuccino (rodzaj 1) - Mleko (ok. 89%), Napar kawowy (ok. 11%),

* Cappuccino (rodzaj 2) - Mleko (ok. 50%), Napar kawowy (ok. 50%),

* Cappuccino (rodzaj 3) - Mleko (ok. 60%), Napar kawowy (ok. 40%),

* Cappuccino (rodzaj 4) - Mleko (ok. 40%), Napar kawowy (ok. 60%),

* Cappuccino (rodzaj 5) - Mleko (ok. 40%), Napar kawowy (ok. 60%),

* Cappuccino (rodzaj 6) - Mleko (ok. 50%), Napar kawowy (ok. 50%),

* Latte (rodzaj 1) - Mleko (ok. 89%), Napar kawowy (ok. 11%),

* Latte (rodzaj 2) - Mleko (ok. 75%), Napar kawowy (ok. 20%), Syrop (ok. 5%),

* Latte (rodzaj 3) - Mleko (ok. 60%), Napar kawowy (ok. 40%),

* Latte (rodzaj 4) - Mleko (50-55%), Napar kawowy (45-50%),

* Latte (rodzaj 5) - Mleko (60-65%), Napar kawowy (35-40%),

* Chococino - Mleko (ok. 84%), Napar kawowy (ok. 10%), Baza czekoladowa (ok. 6%),

* Kawa biała duża - Mleko (ok. 60%), Napar kawowy (ok. 40%),

* Kawa biała mała - Mleko (ok. 90%), Napar kawowy (ok. 10%),

* Chai Latte - Mleko (ok. 87%), syrop o smaku herbaty (ok. 3%), syrop o smaku cynamonu (ok. 10%),

* Kawa mrożona - Lody waniliowe (ok. 36%), Napar kawowy (ok. 28%), Lód (ok. 25%), Bita śmietana (ok. 11%).

W związku z wątpliwościami Zainteresowanego co do stawki VAT, jaka powinna zostać zastosowana przy sprzedaży przedmiotowych napojów, zwrócił się on do Ośrodka Interpretacji i Standardów Klasyfikacyjnych przy Urzędzie Statystycznym (dalej: Urząd Statystyczny lub US) z wnioskiem o dokonanie klasyfikacji statystycznej przedmiotowych napojów. W odpowiedzi na ten wniosek otrzymał pismo z dnia x 2009 r. (znak: x) zawierające klasyfikację statystyczną, w której Urząd Statystyczny zaklasyfikował czynności polegające na sporządzaniu i sprzedaży wskazanych napojów w lokalu gastronomicznym do grupowania PKWiU 55 "Usługi hoteli i restauracji" (zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r., Dz. U. Nr 42, poz. 264, z późn. zm., dalej: PKWiU z 1997 r.).

Taka klasyfikacja świadczonych przez Wnioskodawcę usług nie rozwiała jego wątpliwości odnośnie prawidłowej stawki podatku VAT przy sprzedaży przedmiotowych napojów. W szczególności, nie wyjaśniła, czy podane powyżej mieszanki mleczno-kawowe należy uznać za kawę w rozumieniu poz. 20 załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w związku z § 6 ust. 1 tego rozporządzenia.

Z tego względu, Spółka ponownie zwróciła się do Urzędu Statystycznego z wnioskiem o wydanie klasyfikacji statystycznej tych samych napojów. W przedmiotowym wniosku Zainteresowany zwrócił się do US o potwierdzenie klasyfikacji statystycznej tych samych napojów (o składach podanych na wstępie) w oderwaniu od faktu przygotowywania ich w jego restauracjach. Fakt przygotowywania napojów w restauracji powoduje, iż świadczenie Spółki klasyfikowane jest jako usługa gastronomiczna, co nie pozwala na jednoznaczne określenie stawki, jaką w ramach tej usługi powinna być opodatkowana dostawa analizowanych mieszanek mleczno-kawowych.

W odpowiedzi na wniosek Zainteresowanego, Urząd Statystyczny dokonał ponownej klasyfikacji statystycznej napojów (pismo z dnia x 2009 r., znak. x), w którym stwierdził, iż zakładając, że analizowane napoje występowałyby w obrocie detalicznym, a nie stanowiłyby efektu końcowego usługi gastronomicznej (wtedy jak rozumie Wnioskodawca, niezależnie od składu, świadczenie byłoby zaklasyfikowane jako usługa gastronomiczna, jak to miało miejsce w przypadku interpretacji z dnia 25 czerwca 2009 r.), wówczas mając na względzie ich skład podany we wniosku, na gruncie PKWiU: powinny być zaklasyfikowane do grupowania:

* napój o nazwie "Kawa mrożona" - PKWiU 15.52.10-00 "Lody" (zgodnie z PKWiU z 1997 r.);

* pozostałe napoje - PKWiU 15.98.12-70.00 Napoje bezalkoholowe zawierające tłuszcz mlekowy, pozostałe" (zgodnie z PKWiU z 1997 r.).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Spółka zwraca się z wnioskiem o potwierdzenie, iż:

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż

Ad. 1

Zgodnie z § 6 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799; dalej: rozporządzenie wykonawcze), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia. W poz. 20 tego załącznika wymieniono usługi gastronomiczne, z wyłączeniem:

* sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%,

* sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie nieprzetworzonym innych towarów opodatkowanych stawką 22%.

Zgodnie z powołanym wyżej przepisem, sprzedaż napojów innych, aniżeli wymienione w tym przepisie, jest opodatkowana 7% stawką VAT, jeżeli stanowi ona element usługi gastronomicznej. Analizowane w niniejszym wniosku mieszanki mleczno-kawowe, podawane w kawiarniach Spółki podlegają więc opodatkowaniu VAT według 7% stawki, gdy:

* są świadczone w ramach usług gastronomicznych, o których mowa w poz. 20 załącznika nr 1 do rozporządzenia wykonawczego w zw. z § 6 ust. 1 tego rozporządzenia,

* nie stanowią one kawy, herbaty bądź innego napoju, którego podawanie w ramach usług gastronomicznych, nie podlega obniżonej do 7% stawce VAT.

Z uwagi na fakt, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi stanowią usługi gastronomiczne w rozumieniu poz. 20 załącznika nr 1 do rozporządzenia wykonawczego w zw. z § 6 ust. 1 tego rozporządzenia (co potwierdza choćby wskazana na wstępie klasyfikacja statystyczna), w jego ocenie, dla zastosowania 7% stawki VAT udowodnienia wymaga fakt, iż mieszanki kawowo-mleczne, o składach podanych w stanie faktycznym, nie stanowią żadnego z napojów, których podawanie wyłączone jest z możliwości zastosowania 7% stawki VAT. W szczególności, iż nie stanowią one kawy.

Spółka pragnie zauważyć, że zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, "usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji". Przepis ten nadaje szczególną rangę przepisom o statystyce publicznej na gruncie polskiego systemu VAT jeżeli chodzi o klasyfikację usług na gruncie tego podatku. Z jego literalnej wykładni wynika, iż jeżeli dana usługa jest wymieniona w klasyfikacjach statystycznych, wówczas, co do zasady powinno się przyjmować, iż klasyfikacja usług na gruncie VAT winna odpowiadać ich klasyfikacji statystycznej. Co do zasady nieprawidłowa jest więc sytuacja, w której według klasyfikacji statystycznej świadczenie podatnika klasyfikowane jest jako usługa "X", a na gruncie przepisów o VAT - jako usługa "Y", przy czym obie klasyfikacje powodują odmienne konsekwencje podatkowe.

Jak podkreśla doktryna prawa podatkowego, taka identyfikacja jest niezbędna przede wszystkim dla tych usług, które są zwolnione od opodatkowania, które opodatkowane są preferencyjną stawką podatku oraz tych, dla których przewidziano specjalne mechanizmy opodatkowania (por. komentarz do art. 8 ustawy o VAT (w:) A. Bartosiewicz, R. Kubacki, VAT. Komentarz, Lex 2009). W tym kontekście, aby właściwie określić stawkę podatku VAT dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług, istotnym jest dokonanie prawidłowej ich klasyfikacji statystycznej. Zasadniczo takiej klasyfikacji dokonuje samodzielnie świadczący dane usługi. Jak wskazano powyżej, Spółka klasyfikuje świadczone przez siebie usługi, jako usługi gastronomiczne. Taka klasyfikacja została również potwierdzona (w zakresie przygotowywania napojów) przez klasyfikację statystyczną dokonaną przez Urząd Statystyczny, o której mowa w stanie faktycznym.

Zainteresowany pragnie ponadto zwrócić uwagę, iż co prawda ustawa o VAT nie zawiera regulacji analogicznej do art. 8 ust. 3 ustawy o VAT w odniesieniu do dostawy towarów, niemniej jednak, w jego ocenie również w zakresie klasyfikacji podatkowej towarów, ich klasyfikacje statystyczne odgrywają istotne znaczenie dla celów określenia ich stawki VAT. Takie stanowisko zostało potwierdzone przede wszystkim wyrokami sądów administracyjnych. Przykładowo, w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 19 maja 2009 r., sygn. I SA/Kr 145/08 stwierdzono, że "podzielając poglądy wyrażone w przywołanym wyroku Sąd stwierdza, iż bezspornym jest, że na stawkę podatku od towarów i usług wpływ mają klasyfikacje statystyczne i wydane w oparciu o nie opinie statystyczne".

Wnioskodawca pragnie również zwrócić uwagę, iż jakkolwiek to podatnik zobowiązany jest do tego, aby zaklasyfikować sprzedawane przez siebie towary bądź usługi na gruncie statystycznym i podatkowym, to w przypadku niektórych z nich, podatnik niedysponujący specjalistyczną wiedzą w zakresie towaroznawstwa nie jest w stanie samodzielnie właściwie określić tej klasyfikacji. Wówczas, w przypadku powstania wątpliwości odnośnie prawidłowego zaklasyfikowania realizowanych świadczeń, zasadnym i wskazanym również z podatkowego punktu widzenia jest posłużenie się ich klasyfikacją wydaną przez Urząd Statystyczny. Klasyfikacja taka stanowi, w ocenie Spółki, urzędową wykładnię sposobu zaklasyfikowania świadczeń z punktu widzenia statystycznego, która w przypadku powstania wątpliwości odnośnie klasyfikacji danego towaru lub usługi na gruncie VAT winna zostać wzięta pod uwagę przez organ podatkowy. Można wręcz stwierdzić (co potwierdzają również pisma organów podatkowych), iż określenie prawidłowej stawki VAT w wielu przypadkach uzależnione jest od prawidłowego określenia klasyfikacji statystycznej towarów lub usług. Zasadność tego stanowiska podkreśla fakt, iż podobnie jak podatnicy, urzędnicy podatkowi rozstrzygający sprawy podatkowe mogą również nie dysponować specjalistyczną wiedzą umożliwiającą im odpowiednie zaklasyfikowanie danego świadczenia na gruncie VAT.

Dla porządku, Zainteresowany pragnie zwrócić uwagę, iż jak wynika z brzmienia § 3 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.). Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, iż wskazane w stanie faktycznym klasyfikacje statystyczne towarów i usług dokonane zostały w oparciu o tę właśnie klasyfikację.

Jak wspomniano już wcześniej, zgodnie z rozporządzeniem wykonawczym oraz załącznikiem nr 1 do tego rozporządzenia, usługi gastronomiczne są zasadniczo opodatkowane 7% stawką podatku VAT. Obniżona stawka VAT nie będzie miała natomiast zastosowania do dokonywanej w ramach usługi gastronomicznej sprzedaży m.in. kawy, herbaty i innych napojów. Jak Spółka wskazuje poniżej, przedstawione w stanie faktycznym napoje nie powinny zostać uznane za kawę, herbatę, ani żaden z innych napojów, o których mowa w poz. 20 załącznika nr 1 do rozporządzenia wykonawczego. Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, iż poz. 20 załącznika do rozporządzenia wykonawczego zawiera ogólną zasadę, zgodnie z którą usługi gastronomiczne opodatkowane są 7% VAT, przy czym od zasady tej przewidziane są określone wyjątki. Wyjątki te w ocenie Zainteresowanego powinno się interpretować w sposób literalny.

W szczególności, nieuprawnione jest interpretowanie tych wyjątków w sposób rozszerzający na niekorzyść podatnika.

W tym kontekście, Spółka pragnie zwrócić uwagę, iż w literalnym brzmieniu omawianego przepisu, wyłączona z możliwości zastosowania 7% stawki VAT jest dostawa w ramach usługi gastronomicznej kawy lub herbaty, napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie nieprzetworzonym innych towarów opodatkowanych stawką 22%. Z oczywistych względów, analizowane mieszanki nie stanowią herbaty, napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, ani też towarów w stanie nieprzetworzonym, których sprzedaż opodatkowana jest 22% stawką VAT. Zdaniem Wnioskodawcy, nie stanowią one również kawy, o której mowa w poz. 20 wspomnianego załącznika. Fakt, iż analizowane mieszanki zawierają domieszkę kawy stanowiącą walor smakowy, nie powinna powodować, iż napoje te dla celów VAT należy zaklasyfikować jako kawę. Taka interpretacja stanowiłaby niedopuszczalną w tym przypadku wykładnię rozszerzającą analizowanego przepisu, która na dodatek skutkowałaby niekorzystnym dla podatnika zwiększeniem jego obciążeń podatkowych. W ocenie Zainteresowanego, za kawę, o której mowa w niniejszym przepisie należałoby uznać napój, którego głównym składnikiem jest ekstrakt lub napar kawowy. Takimi napojami są przykładowo ekstrakty, esencje i koncentraty kawy oraz przetwory na ich bazie lub na bazie kawy. Na gruncie PKWiU, napoje te mają odrębną klasyfikację statystyczną, a mianowicie 15.86.12-50.00 PKWiU.

Jak wskazano w zdarzeniu przyszłym, podstawowym składnikiem przyrządzanych i sprzedawanych w lokalach Spółki napojów jest mleko, które w większości analizowanych przypadków stanowi powyżej 50% objętości napoju, a pozostałe składniki, takie jak napar kawowy czy czekolada modyfikują jedynie smak mleka wynikający z wysokiej zawartości w napoju tej substancji. Napoje te, jako nieoparte na ekstraktach lub naparach kawowych, nie stanowią w ocenie Wnioskodawcy kawy w rozumieniu poz. 20 załącznika do rozporządzenia. Potwierdza to klasyfikacja statystyczna tych napojów. A mianowicie, na wniosek złożony przez Zainteresowanego wraz z podaniem ich składów, Urząd Statystyczny uznał, iż nie należą one do grupowania 15.86.12-50.00 czyli "Ekstrakty, esencje i koncentraty kawy oraz przetwory na ich bazie lub na bazie kawy". Uznał on (w piśmie z dnia x 2009 r., znak: x), że napoje te winny być zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 15.98.12-70.00, czyli "Napoje bezalkoholowe zawierające tłuszcz mlekowy, pozostałe" (zgodnie z PKWiU z 1997 r.), z tym że napój o nazwie "Kawa mrożona" powinien zostać zaklasyfikowany do grupowania PKWiU 15.52.10-00 czyli "Lody". Spółka pragnie ponownie podkreślić, iż jak dowiedziono w punkcie 2 powyżej, klasyfikacja składu napojów dokonana przez Urząd Statystyczny ma doniosłe znaczenie dla określenia konsekwencji sprzedaży tych napojów na gruncie VAT. W jej opinii, w analizowanym przypadku klasyfikacja wydana przez Urząd Statystyczny winna mieć rozstrzygające znaczenie.

W związku z powyższym, Zainteresowany jest zdania, iż brak jest podstaw do twierdzenia, iż napoje przyrządzane i sprzedawane w jego lokalach stanowią napoje, których sprzedaż wyłączono z możliwości zastosowania 7% stawki VAT w przypadku, gdy są one podawane w ramach usług gastronomicznych. A zatem ich sprzedaż, w ramach świadczonej w lokalu Wnioskodawcy usługi gastronomicznej, powinna być opodatkowana 7% stawką podatku VAT. Napoje klasyfikowane do grupowania PKWiU 15.98.12-70.00 ("Napoje bezalkoholowe zawierające tłuszcz mlekowy, pozostałe") sprzedawane w ramach analizowanych usług nie są bowiem wymienione w poz. 20 załącznika nr 1 do rozporządzenia wykonawczego jako te, których sprzedaż w ramach usług gastronomicznych nie podlega opodatkowaniu 7% stawką VAT.

Stanowisko prezentowane przez Spółkę, zgodnie z którym usługi gastronomiczne, w ramach których sprzedawane są napoje przedstawione w zdarzeniu przyszłym, opodatkowane są 7% stawką podatku VAT jest stanowiskiem już ugruntowanym w praktyce i zostało potwierdzone m.in.:

* w piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18 lipca 2008 r., sygn. IBPP2/443 -394/08/BW, w którym stwierdzono, co następuje: "mając na uwadze wskazane powyżej przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, iż napoje, o których mowa we wniosku, podlegają opodatkowaniu według 7% stawki podatku od towarów i usług. Należy jednak zauważyć, iż zastosowanie właściwej stawki podatku VAT uzależnione jest od prawidłowego zaklasyfikowania towaru lub usługi wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Jeśli zatem wymienione we wniosku napoje np. "cappuccino" i "latte" mieszczą się w grupowaniu PKWiU 15.98.12-70, stawką właściwą przy ich sprzedaży będzie stawka VAT 7%";

* w piśmie Trzeciego Urzędu Skarbowego w Lublinie z dnia 22 marca 2007 r., sygn. P-2/443 -9/07, w którym stwierdzono, co następuje: "mając na uwadze powyższe, tut. organ informuje, że sprzedaż w ramach usługi gastronomicznej towarów klasyfikowanych do grupowania PKWiU 15.98.12-70.00 opodatkowana jest stawką 7%";

* w piśmie Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej z dnia 11 grudnia 2006 r., sygn. PP/443-81-06, w którym stwierdzono, co następuje: "mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż pomimo faktu potocznego określenia przedmiotowych napojów jako kawa mocha, kawa latte, czy kawa cappuccino, zgodnie z klasyfikacją Głównego Urzędu Statystycznego należy napoje zaklasyfikować do grupowania PKWiU 15.98.12-70.00 "Napoje bezalkoholowe zawierające tłuszcz mlekowy, pozostałe". Powyższe napoje nie są więc klasyfikowane do grupowania PKWiU 15.86.12-50.00 "Ekstrakty, esencje i koncentraty kawy oraz przetwory na ich bazie lub na bazie kawy".

Zatem, przy sprzedaży w ramach usług gastronomicznych towarów takich jak cappuccino, latte i mocha nie ma zastosowania wyłączenie, o którym mowa zarówno w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. c) ustawy oraz § 40 powoływanego rozporządzenia, gdyż wyroby te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 15.98.12-70.00 "Napoje bezalkoholowe zawierające tłuszcz mlekowy, pozostałe". W tej sytuacji właściwą stawką podatku VAT przy sprzedaży przedmiotowych napojów w ramach usługi gastronomicznej jest stawka 7%";

* w piśmie Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z dnia 7 grudnia 2006 r., sygn. DV/443 -101/06, w którym organ podatkowy stwierdził, że "jeżeli Podatnik prawidłowo zaliczył przedmiotowe napoje do grupowania PKWiU 15.98.12-70.00 - "Napoje bezalkoholowe zawierające tłuszcz mlekowy, pozostałe", to w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy uznać, że ich sprzedaż w ramach usługi gastronomicznej opodatkowana jest stawką VAT 7%";

* w piśmie Urzędu Skarbowego Warszawa-Praga z dnia 30 stycznia 2007 r., sygn. 1434/PV/443-201/06/AM, w którym stwierdzono: "mając powyższe na uwadze sprzedaż napojów bezalkoholowych zawierających tłuszcz mlekowy do których Strona zalicza kawę: cappuccino, latte, mocha, frappe i mrożoną podlega opodatkowaniu stawką w wysokości 7%".

Jak wynika z powyższych pism, w przypadku kiedy napoje klasyfikowane są do grupowania PKWiU 15.98.12-70.00 ("Napoje bezalkoholowe zawierające tłuszcz mlekowy, pozostałe"), usługi gastronomiczne, w ramach których podawane są te napoje nie podlegają wyłączeniu z opodatkowania 7% stawką VAT. Z uwagi na fakt, iż tak właśnie jest w omawianej sytuacji, Wnioskodawca jest zdania, iż zasadnym z punktu widzenia utrwalonej praktyki jest zastosowanie do opodatkowania sprzedaży omawianych napojów przez niego w jego restauracjach 7% stawki VAT.

Ad. 2

W ocenie Zainteresowanego, pomimo otrzymanej przez niego interpretacji statystycznej, teoretycznie możliwym byłoby również zaklasyfikowanie świadczonych przez niego usług jako usług związanych z podawaniem napojów (PKWiU 55.4), o których mowa w poz. 21 rozporządzenia wykonawczego. Nawet jednakże w takim przypadku, w ocenie Spółki, stawka VAT, jaką opodatkowana byłaby sprzedaż napojów omawianych w stanie faktycznym, wynosiłaby 7%. Analogicznie bowiem, jak w przypadku usług gastronomicznych, usługi te podlegają opodatkowaniu 7% stawką VAT, z wyłączeniem:

* sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%,

* sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie nieprzetworzonym innych towarów opodatkowanych stawką 22%.

Wyłączenia z możliwości zastosowania 7% stawki VAT są tu analogiczne, jak w przypadku usług gastronomicznych.

Gdyby zatem nawet uznać, iż usługi świadczone przez Wnioskodawcę stanowią usługi związane z podawaniem napojów (PKWiU 55.4), to analogicznie jak w przypadku usług gastronomicznych, sprzedaż w ich ramach napojów o składzie przedstawionym w zdarzeniu przyszłym, powinna być również opodatkowana 7% stawką VAT, jako że analizowane napoje nie stanowią ani kawy, ani żadnego innego towaru wymienionego w zacytowanym powyżej przepisie. Niezależnie zatem od tego, czy świadczone przez Spółkę usługi zostaną uznane za usługi gastronomiczne, czy też za usługi związane z podawaniem napojów, to sprzedaż w ich ramach analizowanych napojów i tak korzystać będzie z obniżonej do 7% stawki VAT.

Mając na względzie powyższe uzasadnienie, Zainteresowany wnioskuje jak na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez towary - na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119 (art. 8 ust. 3 ustawy).

Zauważyć należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT. Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach.

Klasyfikacją do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług jest klasyfikacja statystyczna, według obowiązującej dla celów podatku od towarów i usług Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.).

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Mocą art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

I tak, pod pozycją 22 załącznika nr 3 do ustawy, będącego wykazem towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%, wskazano sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 15.5 - Produkty mleczarskie, z wyłączeniem kazeiny do produkcji regenerowanych włókien tekstylnych (PKWiU 15.51.53-00.10) oraz kazeiny do stosowania w przemyśle innym niż produkujący żywność, pasze lub w przemyśle włókienniczym (PKWiU 15.51.53-00.90).

Natomiast pod pozycją 44 ww. załącznika figurują sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 15.98.12-70 - Napoje bezalkoholowe zawierające tłuszcz mlekowy, pozostałe.

Ponadto, stosownie do przepisu § 6 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 z późn. zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia.

W załączniku tym, stanowiącym "Listę towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku do wysokości 7%", zostały wymienione:

Tak więc obniżona do wysokości 7% stawka podatku VAT dotyczy usług gastronomicznych, usług związanych z podawaniem napojów. Nie ma ona jednak zastosowania w sytuacji, gdy przedmiotem tych usług jest m.in. sprzedaż kawy i herbaty wraz z dodatkami.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w branży restauracyjnej w ramach której prowadzi sieć lokali gastronomicznych na terenie całej Polski, w których dokonuje sprzedaży napojów przyrządzanych w swoich lokalach. W ofercie prowadzonych przez Spółkę lokali gastronomicznych znajdują się, oprócz kawy, herbaty, napojów bezalkoholowych gazowanych oraz wód mineralnych także inne napoje, których zasadniczym składnikiem jest mleko lub lody, a dodatkowym składnikiem - napar kawowy. Wnioskodawca otrzymał pismo z Urzędu Statystycznego, w którym przedmiotowe czynności zostały zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 55 "Usługi hoteli i restauracji". Spółka ponownie wystąpiła z wnioskiem do Urzędu Statystycznego o podanie prawidłowej klasyfikacji statystycznej tych samych napojów w oderwaniu od faktu przygotowywania ich w restauracjach.

Urząd Statystyczny w piśmie z dnia z dnia x 2009 r., znak. x nadał ww. napojom następujące symbole PKWiU:

* napój o nazwie "Kawa mrożona" - PKWiU 15.52.10-00 "Lody" (zgodnie z PKWiU z 1997 r.);

* pozostałe napoje - PKWiU 15.98.12-70.00 Napoje bezalkoholowe zawierające tłuszcz mlekowy, pozostałe" (zgodnie z PKWiU z 1997 r.).

Zgodnie z przytoczoną przez Wnioskodawcę klasyfikacją PKWiU wymienione wyroby zaklasyfikowane są do grupowania PKWiU 15.52.10-00 "Lody" oraz 15.98.12-70.00 "Napoje bezalkoholowe zawierające tłuszcz mlekowy, pozostałe". Przedmiotowe napoje nie są więc klasyfikowane do grupowania PKWiU 15.86.12-50.00 "Ekstrakty, esencje i koncentraty kawy oraz przetwory na ich bazie lub na bazie kawy".

Zatem, przy sprzedaży w ramach usług gastronomicznych wyrobów wymienionych przez Zainteresowanego, nie ma zastosowania wyłączenie, o którym mowa w § 6 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w związku z poz. 20 i 21 załącznika do rozporządzenia, gdyż wyroby te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 15.52.10-00 "Lody" oraz 15.98.12-70.00 "Napoje bezalkoholowe zawierające tłuszcz mlekowy, pozostałe". W tej sytuacji, właściwą stawą podatku VAT przy sprzedaży przedmiotowych napojów w ramach usługi gastronomicznej jest stawka 7%.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż świadczone przez Spółkę usługi gastronomiczne, w ramach których przyrządzane będą, a następnie sprzedawane napoje o których mowa we wniosku, podlegać będą opodatkowaniu według 7% stawki podatku VAT.

W związku z powyższym rozstrzygnięciem, odpowiedź na pytanie nr 2, w analizowanej sytuacji stała się bezprzedmiotowa.

Podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji czynności do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.

Zatem, Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska przedstawionego przez Zainteresowanego w zakresie klasyfikacji statystycznej czynności będącej przedmiotem wniosku. Wobec powyższego, niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Zainteresowanego i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W zakresie interpretacji dotyczącej stanu faktycznego w zakresie stawki podatku dla usługi gastronomicznej, w ramach której podawane są napoje, których głównym składnikiem jest mleko lub lody, a dodatkowym składnikiem napar kawowy zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie z dnia 13 lipca 2010 r. nr ILPP2/443-598/10-2/AD.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.