ILPP2/443-54/11-3/TW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2011 r. (data wpływu 10 stycznia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 marca 2011 r. (data wpływu 7 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: "Wykorzystanie zaawansowanych technologii" - jest prawidłowe.

W dniu 10 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: "Wykorzystanie zaawansowanych technologii".

Pismem z dnia 3 marca 2011 r. (data wpływu 7 marca 2011 r.) uzupełniono przedmiotowy wniosek o brakujący podpis drugiej osoby uprawnionej do reprezentowania Wnioskodawcy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca (dalej również Spółka) do dnia 28 lutego 2010 r. był czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od dnia 1 marca 2010 r. Spółka zrezygnowała z opodatkowania podatkiem od towarów i usług z racji tego, iż jedynym przedmiotem jej działalności jest działalność w zakresie ochrony zdrowia, prowadzona w ramach niepublicznego zakładu opieki zdrowotnej, która jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (zał. nr 4 poz. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług).

W ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, III Osi priorytetowej: Gospodarka, innowacyjność, przedsiębiorczość, Działanie III.2 Podnoszenie innowacyjności i konkurencyjności przedsiębiorstw, Zainteresowany uczestniczy w realizacji projektu pn.: "Wykorzystanie zaawansowanych technologii".

W ramach tego projektu Spółka zakupiła w okresie od maja 2009 r. do dnia 30 czerwca 2010 r. wysoko wykwalifikowany sprzęt medyczny, tj. zestawy do endoskopii, kolonoskopy, gastroskopy, myjnie do endoskopów, endoskan, pompę powietrza, tester szczelności, wieszak do endoskopów, myjnię ultradźwiękową, licencję na oprogramowanie endoskopów, zestaw gastroenterologiczny, stoły operacyjne oraz projekt badawczo-rozwojowy.

Z racji tego, iż środki te są związane wyłącznie z wykonaniem usług zwolnionych od opodatkowania, Spółka nie odliczyła zawartego w realizacji projektu podatku od towarów i usług - art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w obowiązującym w latach 2009 i 2010 stanie prawnym podatnik, tj. Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją projektu pn.: "Wykorzystanie zaawansowanych technologii ".

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn.: "Wykorzystanie zaawansowanych technologii" ze względu na jednoznaczną treść art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązującego w latach 2009 i 2010.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego - w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy - stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (...).

Artykuł 88 ust. 4 ustawy stanowi, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (...).

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy, zasada wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca do dnia 28 lutego 2010 r. był czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od dnia 1 marca 2010 r. Spółka zrezygnowała z opodatkowania podatkiem od towarów i usług z racji tego, iż jedynym przedmiotem jej działalności jest działalność w zakresie ochrony zdrowia, prowadzona w ramach niepublicznego zakładu opieki zdrowotnej, która jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, III Osi priorytetowej: Gospodarka, innowacyjność, przedsiębiorczość, Działanie III.2 Podnoszenie innowacyjności i konkurencyjności przedsiębiorstw, Spółka uczestniczy w realizacji projektu pn.: "Wykorzystanie zaawansowanych technologii". W ramach tego projektu zakupiła ona w okresie od maja 2009 r. do dnia 30 czerwca 2010 r. wysoko wykwalifikowany sprzęt medyczny, tj. zestawy do endoskopii, kolonoskopy, gastroskopy, myjnie do endoskopów, endoskan, pompę powietrza, tester szczelności, wieszak do endoskopów, myjnię ultradźwiękową, licencję na oprogramowanie endoskopów, zestaw gastroenterologiczny, stoły operacyjne oraz projekt badawczo-rozwojowy.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest to, czy w obowiązującym w latach 2009 i 2010 stanie prawnym ma on prawo do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją ww. projektu.

Wyjaśnić zatem należy, iż w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. podstawowa stawka podatku - w myśl art. 41 ust. 1 ustawy - wynosiła 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności obniżone stawki bądź zwolnienie od podatku.

Artykuł 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalniał od podatku VAT usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Przy czym w ww. załączniku, w poz. 9, wskazano usługi o symbolu PKWiU ex 85 - "usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)".

Oznaczenie w załączniku danej grupy "ex" wskazywało, że zwolnienie od podatku odnosi się tylko do danej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym miało na celu zawężenie stosowania zwolnienia tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce "nazwa usługi". Zatem, wynikające z konkretnego załącznika zwolnienia dotyczyły wyłącznie danej usługi z danego grupowania. Należy zauważyć, że w pkt 9 wyłączone były ze zwolnienia od podatku wyłącznie usługi weterynaryjne.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W przedmiotowej sprawie nie został jednak spełniony wskazany wyżej warunek, ponieważ towary i usługi w całości wykorzystywane są do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT, na podstawie cyt. powyżej przepisów art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy - w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.

Zatem towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu, nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych i Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

Reasumując, Wnioskodawca w stanie prawnym obowiązującym w latach 2009 i 2010 nie miał możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych z tytułu realizacji projektu pn.: "Wykorzystanie zaawansowanych technologii".

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.