ILPP2/443-394/08-4/ISN - Czy transakcja darowizny działek pomiędzy podatnikiem a gminą będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i co będzie podstawą opodatkowania?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Starostwa Powiatowego, przedstawione we wniosku z dnia 25 kwietnia 2008 r. (data wpływu 5 maja 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 czerwca 2008 r. (data wpływu 9 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji darowizny nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 5 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji darowizny nieruchomości. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 4 czerwca 2008 r. (data wpływu 9 czerwca 2008 r.) o podpis osoby upoważnionej, brakującą opłatę oraz doprecyzowanie opisanego stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca będący jednostką samorządu terytorialnego jest właścicielem nieruchomości niezabudowanej z przeznaczeniem pod zabudowę, która zostanie przekazana w formie darowizny lub zamiany na rzecz Gminy - będącej również jednostką samorządu terytorialnego. Czynność ta ma mieć charakter umowy cywilnoprawnej (Dz. U. z 2004 r. Nr 265, poz. 2603 późn. zm.) - i zostanie usankcjonowana stosownym aktem notarialnym. Zainteresowany nabył tę nieruchomość w formie decyzji administracyjnej z dniem 1 stycznia 1999 r. na podstawie art. 60 ust. 1 i 3 w związku z art. 48 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. - "Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną" (Dz. U. Nr 133, poz. 872 z późn. zm.) oraz art. 104 Kodeksu postępowania administracyjnego.

Wnioskodawca wskazał również na fakt, że ww. nieruchomość nie jest obciążona żadnymi długami i tym samym z umową darowizny obdarowany nie przejmie żadnych obciążeń

Artykuł 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług mówi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, a w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 7 ust. 2 pkt 2, przez dostawę rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności darowizny, ale tylko w sytuacji jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, darowizna towaru w stosunku do którego nie przysługiwało podatnikowi dokonującemu darowizny, prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony - w ogóle nie podlega ustawie o podatku VAT. Nie stanowi bowiem dostawy towaru, która podlegałaby podatkowi VAT, skoro dostawą taką jest jedynie darowizna towaru, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku w całości lub części.

Zainteresowany uważa, że ww. transakcja darowizny nieruchomości nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych (art. 2 pkt 4a - tekst jedn. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 z późn. zm.), ponieważ przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonywania ww. czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...), a w myśl art. 7 ust. 2 ustawy, dostawą towarów, o której mowa powyżej jest również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

Wobec powyższego darowizna towaru, od którego nie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie stanowi dostawy towarów w myśl art. 5 i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w momencie nabycia przedmiotowej nieruchomości, tj. z dniem 1 stycznia 1999 r. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i tym samym nie zachodzi przesłanka wynikająca z dyspozycji art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy stwierdza się, że przekazanie w formie darowizny nieruchomości przeznaczonej pod zabudowę w sytuacji, gdy z nabyciem towaru stanowiącego przedmiot darowizny nie wiązało się prawo do odliczenia podatku naliczonego jest wyłączone z zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Ponieważ wskazana transakcja darowizny nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, druga część pytania zawartego we wniosku dotycząca podstawy opodatkowania staje się bezprzedmiotowa.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. d ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 z późn. zm.), podatkowi temu podlegają umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy.

W uzupełnieniu stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, iż nieruchomość, która ma być przekazana w formie darowizny nie jest obciążona żadnymi długami i tym samym obdarowany nie przejmie żadnych obciążeń darczyńcy.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że jeżeli w wykonaniu powyższej umowy obdarowany nie przejmuje na siebie długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy to taka umowa darowizny nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej opodatkowania transakcji darowizny nieruchomości. Natomiast kwestia dotycząca opodatkowania transakcji zamiany nieruchomości została rozstrzygnięta w odrębnej interpretacji indywidualnej z dnia 4 sierpnia 2008 r. Nr ILPP2/443-394/08-5/ISN.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.