ILPP2/443-370/10-2/MR

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2010 r. (data wpływu 11 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanych premii pieniężnych - jest nieprawidłowe.

W dniu 11 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanych premii pieniężnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w formie przedsiębiorstwa w zakresie handlu artykułami biurowymi i szkolnymi. z jednym z dostawców podpisano porozumienie, w którym dostawca zobowiązuje się do wypłaty rocznej premii pieniężnej. Premia wypłacona zostanie w przypadku wzrostu obrotu netto w stosunku do roku ubiegłego i będzie liczona od wartości netto obrotów wynikających z faktur i faktur korygujących, wystawionych przez dostawcę z tytułu wszystkich dostaw dokonanych w ciągu roku kalendarzowego.

Wielkość premii rocznej będzie wyliczona jako określony procent, i tak:

* za utrzymanie obrotu netto - 0,5%,

* za wzrost obrotu netto o minimum 10% - 1%,

* za wzrost obrotu netto o minimum 15% - 1,5%,

* za wzrost obrotu netto o minimum 20% - 2%.

Warunkiem otrzymania premii pieniężnej będzie wyłącznie zrealizowanie określonej wielkości obrotu. Wypłacenie premii pieniężnej nie jest uzależnione od spełnienia przez firmę innych warunków. Otrzymane premie będą miały charakter wyłącznie pieniężny. Przyznanych przedsiębiorstwu premii nie będzie można powiązać z żadną konkretną dostawą towarów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanej sytuacji otrzymanie premii pieniężnej pozostaje poza zakresem ustawy o VAT, czy też powinno być opodatkowane jako świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymanie premii pieniężnej pozostaje poza zakresem ustawy o VAT i powinno być dokumentowane notą księgową. Pomiędzy prowadzonym przez Zainteresowaną przedsiębiorstwem i dostawcą nie dojdzie do świadczenia usług. Premia nie będzie dotyczyła żadnej konkretnej dostawy i nie może być traktowana jako rabat. Przedsiębiorstwo nie będzie świadczyło żadnych usług na rzecz dostawcy. w zawartym porozumieniu firma Zainteresowanej nie zobowiązuje się do eksponowania zakupionego towaru, czy też do powstrzymywania się do zakupów u innych dostawców, ani do żadnych czynności, które mogłyby podlegać opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Artykuł 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Podstawą opodatkowania - według art. 29 ust. 1 ustawy - jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Stosownie do art. 29 ust. 4 ustawy, podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

Wskazać należy, iż w sytuacji, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą (dostawami) i nie wiąże się z wykonywaniem na rzecz sprzedawcy dodatkowych czynności (zobowiązanie do prowadzenia akcji o charakterze promocyjnym, marketingowym, reklamowym etc.), to nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia "rabat", w związku z powyższym pojęcie to należy interpretować stosując przede wszystkim wykładnię językową.

Przyjmując za "Słownikiem języka polskiego" (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005, str. 825), "rabat" - to zniżka, opust od sumy należnej za towar przyznawany, np. przy kupnie dużej ilości towaru.

W świetle powyższego rabat należy rozumieć, jako zniżkę od ustalonej ceny określonego towaru lub usługi, wyrażoną procentowo lub kwotowo. Rozróżnia się rabaty na te przyznane przed ustaleniem ceny oraz na te udzielane po jej ustaleniu.

Jeżeli rabat jest udzielony w momencie sprzedaży towarów i wystawieniu faktury (rabat transakcyjny), nie ma znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwota należna od nabywcy już go uwzględnia - dane dotyczące rabatu znajdą swoje odzwierciedlenie w wystawionej fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży.

Natomiast, jeżeli udzielenie rabatu ma miejsce po dokonaniu sprzedaży i wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia obrotu (rabat potransakcyjny), wówczas czynność ta wymaga wystawienia faktury korygującej zmniejszającej wartość towarów, zgodnie z uregulowaniami zawartymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 z późn. zm.).

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w formie przedsiębiorstwa w zakresie handlu artykułami biurowymi i szkolnymi. z jednym z dostawców podpisano porozumienie, w którym dostawca zobowiązuje się do wypłaty rocznej premii pieniężnej. Premia wypłacona zostanie w przypadku wzrostu obrotu netto w stosunku do roku ubiegłego i będzie liczona od wartości netto obrotów wynikających z faktur i faktur korygujących, wystawionych przez dostawcę z tytułu wszystkich dostaw dokonanych w ciągu roku kalendarzowego. Premia roczna będzie wyliczana jako określony procent, a jej wysokość będzie zróżnicowana i uzależniona od procentowego wzrostu obrotu w stosunku do roku poprzedniego.

Jak wynika z powyższego, wysokość premii uzależniona jest od wielkości dokonywanych zakupów. Jest ustalana procentowo, w zależności od wartości zakupionych przez Spółkę towarów u kontrahenta w okresie rocznym. Odnosząc się do powyższego, można stwierdzić, że opisane we wniosku premie pieniężne można przyporządkować do konkretnych dostaw. Bowiem obrót uprawniający do uzyskania gratyfikacji pieniężnych ustalany jest na podstawie wielkości faktycznie zrealizowanych zakupów dokonanych w konkretnie określonym przedziale czasowym, tj. w roku.

Aby więc ustalić wysokość premii, zsumowane muszą zostać poszczególne faktury dokumentujące konkretne dostawy, na podstawie których dokonywane jest obliczenie premii stanowiącej w efekcie obniżenie wartości tychże poszczególnych dostaw w całym okresie objętym gratyfikacją w postaci przyznanej premii.

Ponadto - jak wynika z opisanego zdarzenia przyszłego - warunkiem otrzymania premii pieniężnej będzie wyłącznie zrealizowanie określonej wielkości obrotu. Wypłacenie premii pieniężnej nie jest uzależnione od spełnienia przez firmę innych warunków. Otrzymane premie będą miały charakter wyłącznie pieniężny.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż firma Wnioskodawczyni nie wykonuje żadnych dodatkowych czynności poza zakupem towarów od dostawcy i rozliczeniu się z nim na podstawie zrealizowanego obrotu (zakupów). Oznacza to zatem, że nie świadczy ona wobec dostawcy usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Brak jest bowiem takich działań Wnioskodawczyni, które byłyby czynnościami dodatkowymi do jakich byłaby ona zobligowana postanowieniami wynikającymi z umowy dotyczącej otrzymywania premii. Jednakże uznać należy, że przedmiotowa premia pieniężna stanowić będzie w istocie rabat obniżający wartość konkretnych dostaw udokumentowanych poszczególnymi fakturami - zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy - zmniejszający podstawę opodatkowania. Zatem, uzyskanie przedmiotowej premii pieniężnej podlegać będzie przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Tutejszy Organ informuje ponadto, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanej. Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - w niniejszej interpretacji rozpatrzone.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.