ILPP2/443-338/12-2/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2012 r. (data wpływu 27 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy książek oraz czasopism specjalistycznych - jest prawidłowe.

W dniu 27 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy książek oraz czasopism specjalistycznych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej: Spółka lub Drukarnia) prowadzi działalność poligraficzną w zakresie druku wszelkiego rodzaju materiałów reklamowych, ulotek, a także czasopism (klasyfikowanych w PKWiU 58.14.1), czasopism specjalistycznych, krzyżówek i książek (oznaczonych symbolami PKWiU ex 58.11.1). Na zlecenie wydawców drukarnia dokonuje produkcji składającej się z wielu czynności, w wyniku których powstaje gotowy produkt w postaci książki lub czasopisma, oznaczony stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN oraz ISSN. Numery ISBN oraz ISSN jak i prawa autorskie do książek, czasopism i/lub czasopism specjalistycznych przez cały proces produkcyjny należą do wydawcy, który jest klientem Spółki. Drukarnia dokonuje kompleksowego wykonania nakładu sporządzając finalny produkt na podstawie materiałów otrzymanych przez wydawców. Przekazywane przez wydawcę materiały na rzecz Drukarni mają postać zamkniętych (nie nadających się do edycji) plików w formacie PDF, w ostatecznej wersji do druku. Oznacza to, iż Spółka nie ma wpływu na zawartość merytoryczną i treść otrzymanych plików. Weryfikacji i ocenie Zainteresowanego podlegają jedynie kwestie techniczne (np. format, ilość stron), nie merytoryczne.

Produkty są drukowane na papierze własnym, przy użyciu innych własnych materiałów poligraficznych, takich jak farby, płyty, przy użyciu maszyn i urządzeń oraz zasobów ludzkich należących do Spółki. Okładki do książek, czasopism i/lub czasopism specjalistycznych drukowane są przez inne drukarnie (na zamówienie oraz koszt Spółki). Szycie składki wewnętrznej, drukowanej przez Spółkę, z okładką odbywa się przy użyciu maszyn będących własnością Spółki. Natomiast klejenie okładki ze składką, ze względu na ograniczone możliwości technologiczne Spółki, wykonywane jest przez inne drukarnie w kooperacji, na zlecenie i koszt Spółki.

Finalnie, w wyniku całego procesu produkcyjnego powstaje nowe dobro materialne przeznaczone już bez dalszych obróbek do przekazania ostatecznemu odbiorcy. Spółka nie posiadając praw autorskich do wytworzonego dzieła nie dokonuje ich sprzedaży na żadnym z pól eksploatacji, lecz realizuje dostawę towarów w postaci materialnej, przenosząc na wydawcę prawo ich posiadania, aby ten mógł nimi rozporządzać jak właściciel. W wystawianej fakturze VAT przedmiotem sprzedaży jest m.in. książka, czasopismo lub czasopismo specjalistyczne.

Do tej pory Spółka stosowała podstawową stawkę VAT 23%, jednak sytuacja taka powoduje niekonkurencyjność na rynku, gdyż wydawcy wybierają drukarnie stosujące preferencyjną stawkę w wysokości 5% w przypadku książek oraz czasopism specjalistycznych lub 8% w przypadku czasopism.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka realizując zlecenie druku książek i czasopism specjalistycznych posiadających odpowiednie oznaczenia ISBN i ISSN oraz zaliczanych do odpowiednich grupowań PKWiU ex 58.11.1 dla książek oraz 58.14.1 dla czasopism specjalistycznych, z wykorzystaniem papieru i innych niezbędnych materiałów stanowiących własność Wnioskodawcy - w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - ma do czynienia z dostawą towarów i ma prawo do zastosowania preferencyjnej, tj. 5% stawki podatku VAT, na podstawie art. 41 pkt 2a.

Zdaniem Wnioskodawcy, proces wydrukowania m.in. książki, czasopisma czy czasopisma specjalistycznego na własnych materiałach drukarni jest wytworzeniem nowych rzeczy bez względu na to, kto jest właścicielem praw autorskich, gdyż nie one są przedmiotem obrotu. Przedmiotem obrotu jest rzeczowa postać tego utworu, czyli książka bądź czasopismo. Wytworzone w takim procesie produkcyjnym książki i czasopisma są rzeczami ruchomymi w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, więc aby wydawca mógł nimi rozporządzać jak właściciel, drukarnia musi przenieść na niego prawo ich posiadania. Drukarnia wyzbywa się własności użytych do produkcji materiałów, które w ramach procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową książek czy czasopism. Przeniesienie własności tych towarów na zleceniodawcę wymaga ich wydania jako rzeczy określonych co do gatunku, czyli przeniesienia również ich posiadania na klienta. Pozwala to klientowi drukarni na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel. Tym samym następuje przeniesienie przez Spółkę na klienta prawa do rozporządzania jak właściciel wyprodukowanymi z jej materiałów książkami, czasopismami czy czasopismami specjalistycznymi. Dlatego Spółka stoi na stanowisku, że taką czynność należy uznać za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT oraz w rozumieniu art. 14 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, który wskazuje, że "Dostawa towarów oznacza przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel".

Jak wynika z art. 41 ust. 2a "Dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%". Załącznik do Ustawy numer 10 w pozycjach 32 i 34 precyzuje, że są to:

"32 - ex 58.11.1 - Książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braille'a 34- Czasopisma specjalistyczne".

W związku z przepisami przejściowymi i końcowymi do Ustawy - art. 146a pkt 1 ustawy o VAT - w stosunku do dostawy książek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1) i czasopism specjalistycznych sklasyfikowanych w PKWiU 58.14.1 oznaczonych symbolami ISBN I ISSN należy stosować 5% stawkę VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...) - art. 7 ust. 1 ustawy.

Artykuł 2 pkt 6 ustawy stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Ponadto, art. 8 ust. 1 ustawy określa, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Według art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Od dnia 1 stycznia 2011 r., na potrzeby podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

Stosownie do zapisu art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku.

W myśl art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

Pod poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy, wymieniono oznaczone symbolem PKWiU ex 58.11.1 książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braille'a.

Z objaśnień do ww. załącznika wynika, iż ex - dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania.

Według art. 2 pkt 30 ustawy, ilekroć w przepisach jest mowa o PKWiU ex - rozumie się przez to zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Natomiast pod poz. 34 załącznika nr 10 do ustawy, wymieniono czasopisma specjalistyczne.

W myśl art. 2 pkt 27f ustawy, przez czasopisma specjalistyczne rozumie się drukowane wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 58.14.1 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej lub twórczej, edukacyjnej, naukowej lub popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej lub lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15 000 egzemplarzy, z wyjątkiem:

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność poligraficzną w zakresie druku wszelkiego rodzaju materiałów reklamowych, ulotek, a także czasopism (klasyfikowanych w PKWiU 58.14.1), czasopism specjalistycznych, krzyżówek i książek (oznaczonych symbolami PKWiU ex 58.11.1). Na zlecenie wydawców drukarnia dokonuje produkcji składającej się z wielu czynności, w wyniku których powstaje gotowy produkt w postaci książki lub czasopisma, oznaczony stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN oraz ISSN. Numery ISBN oraz ISSN jak i prawa autorskie do książek, czasopism i/lub czasopism specjalistycznych przez cały proces produkcyjny należą do wydawcy, który jest klientem Spółki. Drukarnia dokonuje kompleksowego wykonania nakładu sporządzając finalny produkt na podstawie materiałów otrzymanych przez wydawców. Przekazywane przez wydawcę materiały na rzecz Drukarni mają postać zamkniętych (nie nadających się do edycji) plików w formacie PDF, w ostatecznej wersji do druku. Oznacza to, iż Spółka nie ma wpływu na zawartość merytoryczną i treść otrzymanych plików. Weryfikacji i ocenie Zainteresowanego podlegają jedynie kwestie techniczne (np. format, ilość stron), nie merytoryczne.

Produkty są drukowane na papierze własnym, przy użyciu innych własnych materiałów poligraficznych, takich jak farby, płyty, przy użyciu maszyn i urządzeń oraz zasobów ludzkich należących do Spółki. Okładki do książek, czasopism i/lub czasopism specjalistycznych drukowane są przez inne drukarnie (na zamówienie oraz koszt Spółki). Szycie składki wewnętrznej, drukowanej przez Spółkę, z okładką odbywa się przy użyciu maszyn będących własnością Spółki. Natomiast klejenie okładki ze składką, ze względu na ograniczone możliwości technologiczne Spółki, wykonywane jest przez inne drukarnie w kooperacji, na zlecenie i koszt Spółki. Finalnie, w wyniku całego procesu produkcyjnego powstaje nowe dobro materialne przeznaczone już bez dalszych obróbek do przekazania ostatecznemu odbiorcy. Spółka nie posiadając praw autorskich do wytworzonego dzieła nie dokonuje ich sprzedaży na żadnym z pól eksploatacji, lecz realizuje dostawę towarów w postaci materialnej, przenosząc na wydawcę prawo ich posiadania, aby ten mógł nimi rozporządzać jak właściciel. W wystawianej fakturze VAT przedmiotem sprzedaży jest m.in. książka, czasopismo lub czasopismo specjalistyczne.

W przedmiotowej sprawie kluczowym zagadnieniem jest ustalenie, czy wytworzenie książek i czasopism specjalistycznych polegające na ich druku (produkcji) należy uznać za dostawę towarów, w ramach której następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Proces wydrukowania książki i czasopisma specjalistycznego w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), o funkcji całkiem odmiennej od tej, związanej z wykorzystanymi materiałami, które stają się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia prawa na wydawcę do rozporządzenia nim jak właściciel. Bez znaczenia są przy tym prawa autorskie przynależne wydawcy do drukowanego utworu, gdyż nie one są w tym przypadku przedmiotem obrotu, lecz rzeczowa postać tegoż utworu jakim jest książka, czy czasopisma. Wytworzone w takim procesie produkcyjnym książki i czasopisma specjalistyczne są rzeczami, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, co do których drukarnia - aby wydawca mógł nimi rozporządzać jak właściciel - musi przenieść prawo ich posiadania na nabywcę.

Kiedy mowa o "przeniesieniu prawa do rozporządzania" nie należy tego zwrotu utożsamiać jedynie z przeniesieniem prawa własności w sensie prawnym, gdyż w pojęciu tym mieszczą się wszelkie formy przeniesienia prawa, które nabywcy umożliwiają rozporządzanie dobrami materialnymi (rzeczami) jak właścicielowi.

W tym przypadku niewątpliwie Wnioskodawca wyzbywa się własności użytych do tej produkcji materiałów, surowców i komponentów (papier, klej, farba, itp.), które w ramach tego procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową książek i czasopisma specjalistycznych. Przeniesienie własności tych towarów na klienta wymaga ich wydania, jako rzeczy określonych, co do gatunku - art. 155 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), czyli przeniesienia również ich posiadania na wydawcę, co pozwala temu ostatniemu na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel. Tym samym, następuje w takim przypadku przeniesienie przez Zainteresowanego na klienta prawa do rozporządzania jak właściciel wyprodukowanym przez niego majątkiem rzeczowym, co czyni tę czynność dostawą towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Reasumując, w oparciu o przywołane uregulowania oraz opisane zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, że Spółka realizując zlecenie druku książek mieszczących się w grupowaniu PKWiU ex 58.11.1 i oznaczonych symbolami ISBN, z własnych materiałów - zgodnie z art. 41 ust. 2a w związku z poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy - będzie mogła stosować obniżoną do wysokości 5% stawkę podatku od towarów i usług.

Także w przypadku, gdy przedmiotem dostawy są czasopisma specjalistyczne w rozumieniu art. 2 pkt 27f ustawy i Spółka przenosi na podmioty zlecające prawo do rozporządzania czasopismami jak właściciel, zastosowanie znajdzie 5% stawka podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 2a w związku z poz. 34 załącznika nr 10 do ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W kwestii dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy czasopism innych niż specjalistyczne - w dniu 27 czerwca 2012 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie Nr ILPP2/443-338/12-3/AK. Natomiast w kwestii dokumentowania spełnienia warunków, które są określone w ustawie i których spełnienie jest niezbędne do stosowania obniżonej stawki VAT wydane zostało rozstrzygnięcie nr ILPP2/443-338/12-4/AK.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.