ILPP2/443-33/10-4/MN - Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży działek gruntu, nabytych uprzednio do celów prywatnych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2010 r. (data doręczenia 8 stycznia 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 marca 2010 r. (data doręczenia 5 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia działek - jest prawidłowe.

W dniu 8 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia działek. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 4 marca 2010 r. (data doręczenia 5 marca 2010 r.) o wskazanie zakresu wniosku oraz o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Dnia 11 grudnia 2006 r. Wnioskodawca zakupił trzy działki rolne, a następnie w 2008 r. podzielił je na cztery działki. W 2010 r. Zainteresowany chce zbyć dla dewelopera trzy działki z czterech, w zamian za wybudowanie na pozostałej działce domu dla Wnioskodawcy. Transakcja notarialna będzie bezgotówkowa.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, iż przedmiotowe działki nabył z zamiarem budowy parterowego, wielopokoleniowego domu z ogrodem i z możliwością późniejszej rozbudowy dla dzieci. Działki nie były jakkolwiek wykorzystywane. Wnioskodawca nie wynajmuje działek, nie dzierżawi i nie użycza. Działki leżą odłogiem. Zainteresowany nie jest rolnikiem i nie świadczy usług rolniczych. Prowadzi działalność gospodarczą i jest płatnikiem podatku VAT - w zakresie najmu nieruchomości. Wnioskodawca nie sprzedawał wcześniej żadnych gruntów. W dniu 10 grudnia 2008 r. została wydana przez Urząd Miasta decyzja o warunkach zabudowy nr XXX. Klasyfikacja nieruchomości to grunty orne kl. IIIb. W celu przygotowania działek do zbycia, Zainteresowany poniósł następujące nakłady: honorarium architekta przy uzyskaniu warunków zabudowy, koszty geodety, badania gruntu, opłata adiacencka, księgi wieczyste, podatek rolny.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, powinien poinformować Urząd Skarbowy o umowie z deweloperem. Zainteresowany uważa, że nie powinien płacić podatku VAT (przeznacza korzyści z umowy na cele mieszkaniowe - wybudowanie domu).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Natomiast art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Z opisu sprawy wynika, iż Zainteresowany chce zbyć dla dewelopera trzy działki z czterech, w zamian za wybudowanie na pozostałej działce domu dla Wnioskodawcy. Transakcja notarialna będzie bezgotówkowa.

Z treści art. 5 ust. 1 ustawy nie wynika, że odpłatność za czynność dostawy towarów lub świadczenie usług musi mieć formę pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową, zapłatą może być inny towar lub usługa. Opisany we wniosku tryb rozliczenia transakcji należy potraktować jako zamianę towaru na świadczenie usługi, gdyż za przeniesienie prawa własności działek, deweloper wybuduje dla Wnioskodawcy dom. Zatem, opisywana we wniosku transakcja spełnia definicję odpłatnej dostawy rozumianej jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - mocą art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą zbycie majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zatem, w przedmiotowej sprawie podstawowym kryterium dla opodatkowania zbycia nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności handlowej.

Podkreślić przy tym należy, że zwłaszcza w przypadku działalności gospodarczej w zakresie handlu, zamiar częstotliwego wykonywania czynności ujawniony być musi już w momencie nabycia towaru, a nie w momencie jego sprzedaży. Nie można pominąć, że pod pojęciem "handel" należy rozumieć dokonywany w sposób zorganizowany zakup towarów w celu ich odsprzedaży. Jeżeli zatem dana czynność została wykonana poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika, czy wykonującego wolny zawód to w świetle cytowanego powyżej art. 15 ust. 2 ustawy nie można podmiotu dokonującego dostawy uznać za podatnika VAT z tytułu wykonania takiej czynności i to bez względu na to, czy czynność tę wykonał jednorazowo ale w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy.

Taka właśnie sytuacja występuje w przypadku zbycia przez osobę fizyczną majątku prywatnego. Zbycie majątku nabytego na własne potrzeby, a nie z przeznaczeniem do działalności handlowej, zarówno w całości, jak i w częściach, jednemu lub wielu nabywcom, z zyskiem lub bez, nie może być uznana za działalność handlową ze skutkiem w postaci uznania tej osoby za podatnika VAT.

Z opisu sprawy wynika, iż w 2006 r. Wnioskodawca zakupił trzy działki rolne, a następnie w 2008 r. podzielił je na cztery działki. W 2010 r. Zainteresowany chce zbyć dla dewelopera trzy działki z czterech, w zamian za wybudowanie na pozostałej działce domu dla Wnioskodawcy. Transakcja notarialna będzie bezgotówkowa. Przedmiotowe działki Wnioskodawca nabył z zamiarem budowy parterowego, wielopokoleniowego domu z ogrodem i z możliwością późniejszej rozbudowy dla dzieci. Działki nie były jakkolwiek wykorzystywane. Wnioskodawca nie wynajmuje działek, nie dzierżawi i nie użycza. Działki leżą odłogiem. Zainteresowany nie jest rolnikiem i nie świadczy usług rolniczych. Prowadzi działalność gospodarczą i jest płatnikiem podatku VAT - w zakresie najmu nieruchomości. Wnioskodawca nie sprzedawał wcześniej żadnych gruntów. W dniu 10 grudnia 2008 r. została wydana przez Urząd Miasta decyzja o warunkach zabudowy. Klasyfikacja nieruchomości to grunty orne kl. IIIb. W celu przygotowania działek do zbycia, Zainteresowany poniósł następujące nakłady: honorarium architekta przy uzyskaniu warunków zabudowy, koszty geodety, badania gruntu, opłata adiacencka, księgi wieczyste, podatek rolny.

Grunt spełnia definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego zbycie jest traktowane jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, jednak w przedmiotowej sprawie, Wnioskodawcy nie można uznać za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ustawy. Okoliczności sprawy nie wskazują bowiem na to, aby dokonując zbycia działek działał w charakterze handlowca. Nie były one w żaden sposób wykorzystywane do działalności gospodarczej i stanowią jego majątek osobisty. Z powyższego wynika, że działki nie zostały nabyte w celu odsprzedaży czy też wykorzystania w ramach działalności gospodarczej, ale z przeznaczeniem na potrzeby własne.

Zatem, należy również zaznaczyć, iż w przypadku gdy osoba fizyczna dokonuje zbycia swojego majątku prywatnego - nieruchomości gruntowych przeznaczonych pod zabudowę, a czynność tę wykona jednorazowo lub okazjonalnie, w warunkach wskazujących, iż działanie to nie jest czynione z zamiarem jego powtarzania (kontynuowania) i nie zmierza do nadania mu stałego charakteru, transakcja ta nie może być uznana za działalność gospodarczą, w rozumieniu cyt. wyżej art. 15 ust. 2 ustawy.

W przedmiotowej sprawie okoliczności będące przyczyną transakcji sprzedaży nieruchomości gruntowych nie wskazują, iż miałyby być one czynione z zamiarem wykonywania w sposób częstotliwy. Wnioskodawca bowiem dokonał zakupu nieruchomości z zamiarem budowy parterowego, wielopokoleniowego domu z ogrodem i z możliwością późniejszej rozbudowy dla dzieci. W chwili obecnej planuje on dokonać dostawy 3 działek. W zamian za dostawę przedmiotowych działek deweloper wybuduje dla Wnioskodawcy dom. Tym samym, należy uznać, iż zamierzone zbycie nieruchomości nie będzie czynnością wykonywaną w sposób częstotliwy i nie zostanie uznane za istotę prowadzenia działalności gospodarczej.

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, iż nie wykorzystuje nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej ani rolniczej, tym samym nie dokonuje on dostawy produktów rolnych, jak również działki nie są przedmiotem umowy dzierżawy lub użyczenia, a Zainteresowany nie jest rolnikiem ryczałtowym. Powyższe dowodzi, iż przedmiotowe nieruchomości nie były i nie są wykorzystywane w celach zarobkowych.

Reasumując, w sytuacji gdy przedmiotowe działki nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej (w tym również rolniczej), nabyte zostały do celów prywatnych i dokonane transakcje będą miały charakter incydentalny, stwierdzić należy, że zbycie przedmiotowych działek w zamian za wybudowanie przez dewelopera domu dla Zainteresowanego nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawca nie zostanie uznany w tej sytuacji za podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży działek.

Odnosząc się do pytania dotyczącego czynności, jakich powinien dokonać Wnioskodawca w Urzędzie Skarbowym od momentu zawarcia umowy z deweloperem do zakończenia budowy wskazać należy, iż w zakresie podatku od towarów i usług Zainteresowany nie będzie zobowiązany w przedmiotowej sytuacji do wykonania jakichkolwiek czynności w Urzędzie Skarbowym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.