ILPP2/443-306/14-2/TW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2014 r. (data wpływu 17 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania statutowego pn. (...) - jest prawidłowe.

W dniu 17 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania statutowego pn. " (...).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej: Stowarzyszenie) będąc podatnikiem podatku VAT ubiega się o dofinansowanie z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w ramach Osi 4 Leader na realizację operacji polegającej na utworzeniu placu zabaw (...). Wymagana dokumentacja musi zawierać oświadczenie Stowarzyszenia o kwalifikowalności VAT, a z objaśnień do wniosku wynika, że Zainteresowany musi wystąpić do Ministra Finansów o wydanie interpretacji w sprawie braku możliwości odzyskania podatku VAT.

Stowarzyszenie prowadzi działalność statutową i działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży żwiru. Zgodnie z przepisami, Stowarzyszenie może odzyskać podatek VAT tylko od działalności gospodarczej związanej z czynnościami opodatkowanymi.

Inwestycja w postaci utworzenia placu zabaw wykonana zostanie w ramach działalności statutowej Stowarzyszenia. Plac zabaw składał się będzie z następujących elementów: huśtawka dwuosobowa, równoważnia ważka, zestaw dwóch wież z podestem, drabinką i ślizgiem, piaskownica, wieża ze ślizgiem i pajęczyną, urządzenie kuter, domek edukacyjny, ścianka gimnastyczna. Całość zostanie ogrodzona ogrodzeniem drewnianym o długości 70 mb.

Wartość całkowita placu zabaw ujęta we wniosku o dofinansowanie operacji wynosi 25 880.00 zł w tym podatek VAT 4 839,35 zł. Przed realizacją operacji Stowarzyszenie przeprowadzi rozeznanie rynku i po wyborze najkorzystniejszej cenowo oferty zleci wykonanie placu zabaw firmie, która zaproponowała najniższą cenę. Za wykonane prace Wnioskodawca otrzyma fakturę VAT.

Plac zabaw będzie własnością Stowarzyszenia i udostępniany będzie chętnym nieodpłatnie, czyli nie będzie wiązało się to z czynnością opodatkowaną. Powyższe zadanie jest realizowane w ramach działań statutowych Stowarzyszenia i nie ma związku z prowadzoną przez Stowarzyszenie działalnością gospodarczą.

Zdaniem Wnioskodawcy korzystając ze zwolnienia podmiotowego nie ma on możliwości odliczenia podatku naliczonego i zapłaconego przy nabyciu towarów i usług stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszenie realizując zadania statutowe pn. (...) polegające na utworzeniu placu zabaw ma możliwość odliczenia naliczonego i zapłaconego podatku VAT w ramach dokonanych zakupów towarów i usług związanych z realizacją operacji w ramach osi 4 Leader działanie 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju pomimo prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży żwiru.

Zdaniem Wnioskodawcy Stowarzyszenie, nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego zapłaconego przy nabyciu towarów i usług stosownie do treści art. 86 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Od otrzymanej faktury VAT za wykonanie i montaż placu zabaw Zainteresowany nie odliczy podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z przepisów ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Stowarzyszenie) prowadzi działalność statutową i działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży żwiru i jest podatnikiem podatku VAT.

Stowarzyszenie ubiega się o dofinansowanie z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w ramach Osi 4 Leader na realizację operacji pn. (...). Plac zabaw składał się będzie z następujących elementów: huśtawka dwuosobowa, równoważnia ważka, zestaw dwóch wież z podestem, drabinką i ślizgiem, piaskownica, wieża ze ślizgiem i pajęczyną, urządzenie kuter, domek edukacyjny, ścianka gimnastyczna. Całość zostanie ogrodzona ogrodzeniem drewnianym długości 70 mb.

Inwestycja ta wykonana zostanie w ramach działalności statutowej Stowarzyszenia. Plac zabaw będzie własnością Stowarzyszenia i udostępniany będzie chętnym nieodpłatnie, czyli nie będzie wiązało się to z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Powyższe zadanie nie ma związku z prowadzoną przez Stowarzyszenie działalnością gospodarczą.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT.

W przedmiotowej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż z prawa do odliczenia - jak wyjaśniono powyżej - skorzystać może czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem jednak, że istnieje bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Ponoszone wydatki nie są natomiast związane ze sprzedażą opodatkowaną (nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT).

Reasumując, pomimo prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży żwiru Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją operacji pn. (...) polegającej na utworzeniu placu zabaw, z uwagi na nieziszczenie się podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. braku związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Dodatkowo należy zaznaczyć, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa - rozpatrzone.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.