ILPP2/443-268/10-2/EN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2010 r. (data wpływu 23 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania korekty stawki podatku w związku z dostawą sprzętu komputerowego do placówki oświatowej - jest prawidłowe.

W dniu 23 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania korekty stawki podatku w związku z dostawą sprzętu komputerowego do placówki oświatowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Warunki stosowania podatku od towarów i usług w wysokości 0% w przypadku sprzedaży sprzętu komputerowego określa art. 83 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r., a wykaz towarów objęty tą stawką podatku stanowi załącznik nr 8 do wyżej wymienionej ustawy.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26a stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15. w myśl art. 83 ust. 14 i 15 sprzedawca dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26a stosuje stawkę podatku 0% pod warunkiem posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, a także zobowiązany jest przekazać kopię tych dokumentów do właściwego urzędu skarbowego.

Załącznik nr 8 zawiera wykaz towarów, których dostawa na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 jest opodatkowana stawką 0%, a mianowicie:

Wnioskodawca dokonał sprzedaży sprzętu komputerowego w grudniu 2009 r. na podstawie podpisanej umowy z dnia 28 grudnia 2009 r. stosując podstawową 22% stawkę podatku. w dniu 5 lutego 2010 r. otrzymał on od Akademii zaświadczenie wystawione przez Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego (zaświadczenie datowane na dzień 26 stycznia 2010 r. do zamówienia datowanego na dzień 28 grudnia 2009 r.) potwierdzające, że sprzęt komputerowy wyszczególniony w zamówieniu skierowanym do firmy Zainteresowanego w grudniu 2009 r. jest przeznaczony do placówki oświatowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy otrzymanie zaświadczenia, potwierdzającego nabycie sprzętu komputerowego określonego w załączniku nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług, po dostarczeniu sprzętu i wystawieniu faktury ze stawką podstawową 22% oraz posiadanie obecnie dokumentu określonego w art. 83 (zaświadczenie Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego potwierdzające, że zamówiony sprzęt jest przeznaczony dla placówki oświatowej), uprawnia Wnioskodawcę do dokonania korekt faktur w lutym bieżącego roku oraz obniżenia podatku należnego.

Zdaniem Wnioskodawcy, ustawodawca nie zastrzegł, że 0% stawka VAT może być zastosowana jedynie wówczas gdy dostawca posiada stosowny dokument już w chwili dokonywania dostawy. Intencją ustawodawcy wprowadzającego stawkę 0% VAT na dostawę sprzętu komputerowego placówkom oświatowym było zastosowanie preferencji podatkowych dla tego rodzaju podmiotów, a wskazana w przepisie ustawy o podatku od towarów i usług dokumentacja ma służyć jedynie potwierdzeniu, iż w istocie zakup został dokonany zgodnie z obowiązującymi procedurami prawnymi.

W opinii Zainteresowanego, posiadane dokumenty upoważniają go do wystawienia korekt faktur i zastosowania 0% stawki VAT.

Wnioskodawca wskazał, że z uwagi na fakt, iż posiada on stosowne zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, to spełnia warunki art. 83 ust. 14 pkt 1 wyżej wymienionej ustawy. Niezwłocznie po dokonaniu stosownych korekt faktur kopię zaświadczenia wystawionego przez Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego przekaże on do właściwego urzędu skarbowego, co wynika z art. 83 ust. 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6 ustawy).

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże ustawodawca przewidział również możliwość zastosowania stawek obniżonych dla określonych czynności i w określonych okolicznościach.

I tak, w art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy postanowiono, iż stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:

Stosownie do art. 83 ust. 13 ustawy, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy, tj.:

Na podstawie art. 83 ust. 14 ustawy, dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem:

Ponadto, na mocy art. 83 ust. 15 ustawy, dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu skarbowego.

Przez placówki oświatowe, o których mowa m.in. w art. 83 rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze (art. 43 ust. 9 ustawy).

Zgodnie z art. 33 ust. 1 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz. 1365 z późn. zm.), minister właściwy do spraw szkolnictwa wyższego sprawuje nadzór nad zgodnością działań uczelni z przepisami prawa i statutem oraz z treścią udzielonego pozwolenia na utworzenie uczelni niepublicznej (...).

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca dokonał sprzedaży sprzętu komputerowego w grudniu 2009 r. na podstawie podpisanej umowy z dnia 28 grudnia 2009 r. stosując podstawową 22% stawkę podatku. w dniu 5 lutego 2010 r. otrzymał on od kupującego, tj. placówki oświatowej zaświadczenie wystawione przez Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego (zaświadczenie datowane na dzień 26 stycznia 2010 r. do zamówienia datowanego na dzień 28 grudnia 2009 r.) potwierdzające, że sprzęt komputerowy wyszczególniony w zamówieniu skierowanym do firmy Zainteresowanego w grudniu 2009 r. jest przeznaczony do placówki oświatowej.

W świetle powyższego Wnioskodawca ma wątpliwości czy otrzymane zaświadczenie datowane na dzień 26 stycznia 2010 r., uprawnia go do dokonania korekt faktur w lutym bieżącego roku oraz obniżenia podatku należnego.

Odnosząc treść przytoczonych przepisów do opisu sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawca spełnił wymogi określone w art. 83 ust. 1 pkt 26 i ust. 13-15 ustawy o podatku od towarów i usług dla zastosowania stawki podatku 0%, przy czym obowiązany jest on przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14 do właściwego urzędu skarbowego.

Zauważyć należy, iż powołane wyżej przepisy nie wskazują, że warunki w nich określone muszą być spełnione już w momencie dokonania dostawy sprzętu komputerowego.

Kwestie związane z wystawianiem faktur korygujących zostały uregulowane w § 13 i § 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 z późn. zm.), zwanego dalej rozporządzeniem.

Na mocy § 13 ust. 1 rozporządzenia, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.

Zgodnie z § 14 ust. 1 rozporządzenia, fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

W myśl art. 29 ust. 4a ustawy, w przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż stanowisko Zainteresowanego przedstawione we wniosku jest prawidłowe, z uwagi na fakt, iż spełnienie wymogów określonych w art. 83 ust. 1 pkt 26 w związku z art. 83 ust. 13, 14 i 15 ustawy, stanowi podstawę do zastosowania 0% stawki podatku VAT przy dostawie sprzętu komputerowego do placówki oświatowej oraz jest przesłanką do wystawienia korekt faktur w miesiącu otrzymania zaświadczenia i korekty podatku należnego, zgodnie z przepisem art. 29 ust. 4a ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.