ILPP2/443-249/14-2/EN - Utrzymanie statusu małego podatnika w ujęciu ustawy o podatku od towarów i usług w sytuacji, gdy podatnik przekroczył w grudniu 2013 r. limit obrotów w kwocie 4.922.000 zł, nie przekraczając jednak limitu 5.068.000 zł na rok 2014.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 5 marca 2014 r. (data wpływu 7 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie utraty statusu małego podatnika - jest prawidłowe.

W dniu 7 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie utraty statusu małego podatnika.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie produkcji maszyn ogólnego przeznaczenia. Jest czynnym podatnikiem VAT. W 2013 r. Wnioskodawca rozliczał VAT w formie kwartalnej ze względu na status małego podatnika. W miesiącu grudniu został przekroczony limit 4 922 000,00 zł obowiązujący w roku 2013. Zgodnie z przepisami w miesiącu następującym po kwartale, w którym został przekroczony limit, podatnik musi przejść na rozliczenie miesięczne, czyli w przypadku Wnioskodawcy od stycznia. W styczniu wzrost kursu euro spowodował wzrost limitu obrotu, który uprawnia do korzystania ze statusu małego podatnika w 2014 r. W związku z tym powstała wątpliwość czy w tej sytuacji Wnioskodawca, który przekroczył w 2013 r. w grudniu limit obrotów w kwocie 4 922 000,00 zł nie przekraczając jednak nowego limitu 5 068 000,00 zł w roku 2014 będzie mógł korzystać ze statusu małego podatnika.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy podatnik, który przekroczył w grudniu 2013 r. limit obrotów w kwocie 4 922 000,00 zł nie przekraczając jednak limitu 5 068 000,00 zł na rok 2014 będzie posiadać status małego podatnika i w związku z tym czy może korzystać z kwartalnej metody rozliczania podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, iż od stycznia 2014 r. obowiązuje już nowy wyższy limit obrotów dla małych podatników i tego nowego limitu podatnik nie przekroczył, wobec tego Wnioskodawca posiada status małego podatnika.

Biorąc pod uwagę obowiązujące w tym momencie przepisy w zakresie VAT, zdaniem Wnioskodawcy w 2014 r. może skorzystać z kwartalnego sposobu rozliczania podatku VAT na podstawie art. 99 ust. 3 ustawy o VAT. W związku z tym 25 lutego Wnioskodawca złożył do Urzędu Skarbowego informację o wyborze kwartalnej metody rozliczania VAT.

Definicję małego podatnika zawiera art. 2 pkt 25 ustawy o VAT. Na podstawie tego przepisu, status małego podatnika przysługuje podmiotom, u których wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro.

Przeliczenie kwoty euro dokonuje się według średniego kursu NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego w zaokrągleniu do 1 000 zł.

Zgodnie z art. 99 ust. 3 ustawy o VAT mali podatnicy mogą wybrać kwartalną metodę rozliczeń VAT, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o tym fakcie, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa (VAT-7K).

W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy w roku 2014 będzie mógł korzystać ze statusu małego podatnika.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Przez małego podatnika - w myśl art. 2 pkt 25 ustawy - rozumie się podatnika podatku od towarów i usług:

#8210; przy czym przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, aby podatnik podatku od towarów i usług spełniał definicję małego podatnika wartość dokonanej przez niego sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie może przekroczyć, w poprzednim (do badanego okresu) roku podatkowym, wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro.

Należy w tym miejscu wskazać, że limit uprawniający do korzystania ze statusu małego podatnika w 2014 r. wynosi po zaokrągleniu 5 068 000,00 zł, natomiast do końca 2013 r. wynosił 4 922 000,00 zł.

Przez sprzedaż w myśl art. 2 pkt 22 ustawy - rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Jak stanowi art. 21 ust. 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2013 r.), mały podatnik może wybrać metodę rozliczeń polegającą na tym, że obowiązek podatkowy w odniesieniu do dokonywanych przez niego dostaw towarów i świadczenia usług powstaje:

#8210; po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca miesiąca poprzedzającego okres, za który będzie stosował tę metodę, zwaną dalej "metodą kasową"; otrzymanie zapłaty w części powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.

Zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy, przepis ust. 1 stosuje się do czynności wykonanych w okresie, w którym podatnik stosuje metodę kasową.

Stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy - podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Z kolei mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale (art. 99 ust. 2 ustawy).

W art. 99 ust. 3 ustawy wskazano, że podatnicy, o których mowa w ust. 1, inni niż podatnicy rozliczający się metodą kasową, mogą również składać deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 2, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa. Podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu dokonuje zawiadomienia, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczął wykonywanie tych czynności.

Stosownie do art. 99 ust. 4 ustawy - podatnicy, o których mowa w ust. 3, mogą ponownie składać deklaracje podatkowe za okresy miesięczne, nie wcześniej jednak niż po upływie 4 kwartałów, za które składali deklaracje kwartalne, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia złożenia deklaracji podatkowej za pierwszy miesięczny okres rozliczeniowy, jednak nie później niż z dniem upływu terminu złożenia tej deklaracji.

Zgodnie z art. 99 ust. 5 ustawy - podatnicy, którzy utracili prawo do stosowania metody kasowej, składają deklaracje podatkowe za okresy miesięczne począwszy od rozliczenia za miesiąc następujący po kwartale, w którym nastąpiło przekroczenie kwot powodujące utratę prawa do rozliczenia się metodą kasową. Przepis ust. 3 zdanie pierwsze stosuje się odpowiednio.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie produkcji maszyn ogólnego przeznaczenia. Jest czynnym podatnikiem VAT. W 2013 r. Wnioskodawca rozliczał VAT w formie kwartalnej ze względu na status małego podatnika. W miesiącu grudniu został przekroczony limit 4 922 000,00 zł - obowiązujący w roku 2013. Zgodnie z przepisami w miesiącu następującym po kwartale, w którym został przekroczony limit, podatnik musi przejść na rozliczenie miesięczne, czyli w przypadku Wnioskodawcy od stycznia 2014 r. W styczniu jednak obowiązywał już nowy wyższy limit obrotu uprawniający do skorzystania ze statusu małego podatnika (co spowodowane było wzrostem kursu euro).

W związku z tym powstała wątpliwość czy w tej sytuacji Wnioskodawca, który przekroczył w 2013 r. w grudniu limit obrotów w kwocie 4 922 000,00 zł nie przekraczając jednak nowego limitu 5 068 000,00 zł w roku 2014 będzie mógł korzystać ze statusu małego podatnika, a tym samym korzystać z kwartalnej metody rozliczania podatku VAT.

Mając na uwadze treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy wskazać należy, że z uwagi na fakt przekroczenia w 2013 r. limitu obrotów uprawniających Wnioskodawcę do korzystania ze statusu małego podatnika powinien on co do zasady od stycznia 2014 r. utracić status małego podatnika. Wskazać jednak należy, że w miesiącu tym będzie obowiązywał już wyższy limit obrotów dla małych podatników, którego Wnioskodawca nie przekroczył (jak wskazano we wniosku), tym samym nadal będzie mógł korzystać ze statusu małego podatnika.

W konsekwencji Wnioskodawca może nadal składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale.

Dodatkowo tut. Organ podkreśla, że uzyskanie statusu małego podatnika wiąże się z prawem do stosowania metody kasowej. Jest to jednak dobrowolne. Stąd też ustawa przewiduje, że jej stosowanie następuje w razie złożenia stosownego zawiadomienia w tej sprawie - przez co podatnik wyraża wolę stosowania tej metody. Zawiadomienie w formie pisemnej powinno zostać złożone naczelnikowi urzędu skarbowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.