ILPP2/443-233/07-2/GZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 5 grudnia 2007 r. (data wpływu 12 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z organizacją szkolenia/konferencji dla klientów - jest prawidłowe.

W dniu 12 grudnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z organizacją szkolenia/konferencji dla klientów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka zorganizowała w miesiącach wrzesień - październik 2007 r. konferencję dedykowaną dla swoich klientów. Konferencja miała charakter nieodpłatny i zaproszono na nią obecnych i potencjalnych klientów.

W związku z powyższym Spółka poniosła koszty związane m.in. z wynajęciem sali, przygotowaniem materiałów drukowanych i drobnych przekąsek. Sposób dokumentowania wydatków związanych z wynajęciem sali i drobnych przekąsek był dwojaki. Spółka otrzymała:

* odrębne faktury za wynajęcie sali wykładowej oraz drobnych poczęstunków, lub

* jedną fakturę dokumentującą koszt organizacji konferencji, obejmującej koszt wynajęcia sali i drobnego poczęstunku (w jednej kwocie).

Materiały drukowane na konferencję zostały przygotowane przez Spółkę we własnym zakresie i obejmowały: skrypt szkoleniowy zawierający merytoryczne zagadnienia omawiane podczas konferencji oraz informacje na temat usług świadczonych przez Spółkę.

Zorganizowanie konferencji jesiennej dla klientów miało na celu zapoznanie klientów z ofertą Spółki, a także zaprezentowanie najnowszych produktów oferowanych przez Spółkę. Ponadto klienci uzyskali drobne fachowe porady w zakresie rachunkowości i doradztwa podatkowego, uwzględniające najnowsze zmiany w przepisach prawa, w celu zaprezentowania jakości i poziomu świadczonych przez Spółkę usług. Informacje przekazane w trakcie konferencji miały służyć również nawiązywaniu, rozwijaniu i umacnianiu współpracy pomiędzy Spółką i jej klientami, oraz co najważniejsze przyczynić się do zwiększenia sprzedaży usług oferowanych przez Spółkę.

Od kosztów usług gastronomicznych Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, natomiast w przypadku pozostałych wydatków nic nie stało na przeszkodzie, aby ten podatek naliczony odliczyć.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka miała prawo odliczyć podatek naliczony przy zakupie towarów i usług związanych z organizacją szkolenia/konferencji dla klientów.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka miała prawo odliczyć na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy VAT - poza usługami gastronomicznymi - podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług służących organizacji konferencji i nie zaszła przesłanka, o której mowa w art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT, wyłączająca prawo Spółki do odliczenia podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług, od zakupów towarów i usług wykorzystywanych do dokonywania czynności opodatkowanych. Oznacza to, iż można odliczyć w całości podatek naliczony, który związany jest z transakcjami opodatkowanymi podatnika.

Dla określenia czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku wynikającego z wydatków poniesionych na organizację szkolenia/konferencji, niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni (np. zakup materiałów do wytworzenia produktu podlegającego odsprzedaży) lub pośredni (koszty ogólne).

Zgodnie z przedstawionym przez Zainteresowanego we wniosku stanem faktycznym Spółka zorganizowała nieodpłatnie szkolenie/konferencję dla swoich obecnych i przyszłych klientów w celu umocnienia współpracy pomiędzy Spółką a klientami oraz zwiększenia sprzedaży usług oferowanych przez Wnioskodawcę. Oznacza to, że poniesione wydatki na organizację szkolenia/konferencji mają związek pośredni z opodatkowaną działalnością Wnioskodawcy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług wskazują w art. 88 ust. 1 pkt 4, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:

Stosownie do powyższej analizy, Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli nabywane usługi dotyczą zakupu usługi gastronomicznej.

Pamiętać również należy o zasadzie wynikającej z zapisu art. 88 ust. 1 pkt 2 powyższej ustawy, z którego wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

W kwestii pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie z dnia 12 marca 2008 r. znak ILPB3/423-18/08-2/MM, w którym stwierdzono, że wydatki związane z organizacją konferencji dla klientów stanowią w całości koszt uzyskania przychodu.

Reasumując, Zainteresowany może obniżyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego, w sytuacji, gdy występuje związek pomiędzy poniesionymi wydatkami, a wykonywanymi z tytułu prowadzonej działalności czynnościami opodatkowanymi oraz, co do zasady, gdy wydatek jest kosztem uzyskania przychodu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.