ILPP2/443-2020/10-3/AD
Pismo z dnia 14 marca 2011 r. Izba Skarbowa w Poznaniu ILPP2/443-2020/10-3/AD
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 9 grudnia 2010 r. (data wpływu 16 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności odstąpienia od odszkodowania - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 16 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności odstąpienia od odszkodowania.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca - Gmina wraz z Powiatem realizuje inwestycję polegającą na budowie obejścia miejscowości w trybie ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (tekst jedn. Dz. U. z 2008 r. Nr 193, poz. 1194 z późn. zm.). w wyniku realizacji tego zadania powstała konieczność podziału i przejęcia przez Powiat gruntów gminnych, co w wyniku uzyskania przez inwestora (Powiat) zezwolenia - Decyzjami Starosty z dnia 18 czerwca 2010 r. i z dnia 24 września 2010 r. będącymi zmianami do Decyzji Starosty na realizację inwestycji drogowej, polegającej na budowie obejścia miejscowości x w ciągu drogi powiatowej nr... na odcinku XXX. - zostało dokonane.
Powiat przejął z mocy prawa działki (mienie Gminy) oznaczone w operacie ewidencji gruntów i budynków numerami 145/1 o pow. 1.54 ha, 145/3 o pow. 0,0819 ha, 145/5 o pow. 0,6081 ha, 151/1 o pow. 0,0190 ha, 154/1 o pow. 0,0295 ha położone w obrębie X, gm. x oraz działkę 184/3 o pow. 0,59 ha położoną w obrębie Y, gm. X.
Zgodnie z art. 12 ust. 4a ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r., o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych Decyzją Starosty z dnia 25 października 2010 r. została ustalona wysokość odszkodowania za przejęte działki wg zasad określonych w przepisach o odszkodowaniach za wywłaszczenie nieruchomości.
Gmina zaakceptowała kwotę odszkodowania ustaloną decyzją Starosty w wysokości 456.370 zł, w wyniku czego decyzja stała się ostateczna.
Dnia 18 listopada 2010 r. Starosta zwrócił się do Wójta Gminy o umorzenie odszkodowania w kwocie ustalonej ww. decyzją.
Wójt Gminy jest skłonny odstąpić od odszkodowania w całości.
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy odstąpienie od odszkodowania podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT.
Jeżeli tak to:
Czy kwotę odszkodowania ustaloną w decyzji należy traktować jako brutto.
Zdaniem Wnioskodawcy:
Przeniesienie z mocy prawa własności nieruchomości wydzielonej pod budowę drogi publicznej w przypadku, gdy wywłaszczony podmiot (w tym przypadku Gmina) będąca podatnikiem podatku VAT odstępuje od odszkodowania, stanowi nieodpłatne świadczenie (darowiznę). Darowizna w myśl art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) stanowi "dostawę towarów" i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT tylko wówczas, gdy wywłaszczonemu przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupach związanych z ww. nieruchomością. Gmina powyższe nieruchomości nabyła w drodze decyzji komunalizacyjnych nieodpłatnie z mocy prawa, dlatego też zdaniem Zainteresowanego odstąpienie od odszkodowania za wywłaszczone nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
W związku z tym, iż w decyzji określono tylko jedną kwotę stanowiącą wysokość odszkodowania Wnioskodawca uważa, iż kwota ta jest kwotą brutto, od której należy obliczyć wysokość podatku VAT wg metody "od stu". w rozumieniu Zainteresowanego, kwota odszkodowania jest ceną, którą w opisanym przypadku Powiat obowiązany jest zapłacić Gminie, a w cenie uwzględnia się podatek VAT, jeżeli umorzenie odszkodowania podlegałoby opodatkowaniu podatkiem. Ponieważ odszkodowanie jest jedynym wynagrodzeniem określonym w decyzji administracyjnej o przeniesieniu własności gruntu na rzecz Powiatu Wnioskodawca uważa, iż stanowi ono kwotę zawierającą podatek VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Według art. 2 pkt 6 ustawy, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2011 r., towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy - rozumie się przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca (Gmina) wraz z Powiatem realizuje inwestycję polegającą na budowie obejścia miejscowości w trybie ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (tekst jedn. Dz. U. z 2008 r. Nr 193, poz. 1194 z późn. zm.). w wyniku realizacji tego zadania powstała konieczność podziału i przejęcia przez Powiat gruntów gminnych, co w wyniku uzyskania przez inwestora (Powiat) zezwolenia - Decyzjami Starosty z dnia 18 czerwca 2010 r. i z dnia 24 września 2010 r. będącymi zmianami do Decyzji Starosty na realizację inwestycji drogowej, polegającej na budowie obejścia miejscowości x w ciągu drogi powiatowej nr... na odcinku XXX - zostało dokonane.
Decyzją Starosty z dnia 25 października 2010 r. została ustalona wysokość odszkodowania za przejęte działki wg zasad określonych w przepisach o odszkodowaniach za wywłaszczenie nieruchomości. Gmina zaakceptowała kwotę odszkodowania ustaloną decyzją Starosty w wyniku czego decyzja stała się ostateczna. Dnia 18 listopada 2010 r. Starosta zwrócił się do Wójta Gminy o umorzenie odszkodowania w kwocie ustalonej ww. decyzją. Wójt Gminy jest skłonny odstąpić od odszkodowania w całości.
W kontekście zadanego pytania tut. Organ pragnie wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega samo odszkodowanie, lecz stanowiące dostawę towarów przeniesienie własności nieruchomości gruntowej w zamian za odszkodowanie.
Odszkodowanie w tym przypadku pełni rolę wynagrodzenia, a skoro Gmina z tego wynagrodzenia rezygnuje to mamy do czynienia z przekazaniem towarów bez wynagrodzenia, o którym mowa w art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy.
W świetle ww. przepisów nieodpłatne przekazanie na rzecz Powiatu nieruchomości (gruntów gminnych) przeznaczonych na realizację inwestycji, którego zamierza dokonać Zainteresowany będzie dostawą towarów, o ile przy ich zakupie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jak wskazał Wnioskodawca w złożonym wniosku, Gmina powyższe nieruchomości nabyła w drodze decyzji komunalizacyjnych nieodpłatnie z mocy prawa. a zatem przy ich nabyciu nie przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Tym samym ww. czynność przekazania nieruchomości na rzecz Powiatu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Reasumując, przeniesienie z mocy prawa własności nieruchomości wydzielonej pod realizację inwestycji w sytuacji, gdy Zainteresowany odstępuje od odszkodowania nie będzie stanowić w myśl art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy dostawy towarów, ponieważ przy zakupie ww. nieruchomości nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. w związku z tym transakcja ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samym odpowiedź na pytanie nr 2 zadane we wniosku jest bezprzedmiotowa.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
W zakresie stanu faktycznego dotyczącego opodatkowania czynności odstąpienia od odszkodowania w dniu 14 marca 2011 r. zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie nr ILPP2/443 -2020/10-2/AD.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.