ILPP2/443-1843/10-4/EN - Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu współfinansowanego ze środków unijnych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 10 listopada 2010 r. (data wpływu 15 listopada 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 stycznia 2011 r. (data wpływu 3 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.

W dniu 15 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 27 stycznia 2011 r. (data wpływu 3 lutego 2011 r.) o doprecyzowanie stanu faktycznego oraz o własne stanowisko w sprawie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni jest partnerem w projektach finansowanych ze środków Unii Europejskiej. W obszar działań wyznaczonych partnerowi wchodzą następujące zadania:

Projekty skierowane są m.in. do kobiet będących młodymi matkami, osób zwolnionych z pracy, bądź zagrożonych takim zwolnieniem oraz chcących podwyższyć swoje wykształcenie.

Z tytułu realizacji projektów Zainteresowana nie osiąga zysku - bowiem wszelkie przepływy środków pieniężnych realizowane są na rzecz projektu i pełnionych w nim zadań.

Wnioskodawczyni w tych projektach wykonuje przede wszystkim usługi szkoleniowe i jest czynnym podatnikiem VAT. Zakupione do realizacji tych projektów: ekran projekcyjny i projektor wykorzystywany będzie wyłącznie przy usługach szkoleniowych.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowana wskazała, iż towary nabywane w ramach projektów finansowanych ze środków Unii Europejskiej wykorzystywane są do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni w związku z realizacją projektów przysługuje prawo do obniżenia kwoty należnego podatku od towarów i usług o kwotę naliczonego podatku z tytułu poniesionych zakupów.

Zdaniem Wnioskodawczyni, z przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione następujące warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Powyższa zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowana wskazała, iż z uwagi na fakt, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy zostaną spełnione następujące warunki, tzn.: odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, to warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Tak więc w sytuacji, gdy wykonywane przez Zainteresowaną usługi nie są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, to podatek naliczony od zakupów związanych z tymi usługami nie może być odliczony. Ww. podatek naliczony ma związek z czynnościami zwolnionymi z opodatkowania Wnioskodawczyni nie ma zatem prawa do odliczenia tego podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Podstawowa zasada dotycząca możliwości odliczenia podatku naliczonego została sformułowana w art. 86 ust. 1 ustawy. W przepisie tym wskazano, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione następujące warunki: odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni jest partnerem w projektach finansowanych ze środków Unii Europejskiej. Zainteresowana wskazała, iż w obszar działań wyznaczonych partnerowi wchodzą następujące zadania:

* realizacja szkoleń w formie tradycyjnej (zatrudnienie wykładowców, opracowanie i przygotowanie materiałów, zakupienie sprzętu do realizacji szkoleń),

* realizacji szkoleń e-learningowych (zadania związane z opracowaniem/zakupieniem platformy, wdrożeniem, przygotowaniem materiałów do e-Iearningu),

* realizowania doradztwa on-line konsultacji z beneficjentami projektu (zatrudnienie np. doradcy zawodowego).

Projekty skierowane są m.in. do kobiet będących młodymi matkami, osób zwolnionych z pracy, bądź zagrożonych takim zwolnieniem oraz chcących podwyższyć swoje wykształcenie. Z tytułu realizacji projektów Zainteresowana nie osiąga zysku - bowiem wszelkie przepływy środków pieniężnych realizowane są na rzecz projektu i pełnionych w nim zadań.

Wnioskodawczyni - będąca czynnym podatnikiem VAT - w ww. projektach wykonuje przede wszystkim usługi szkoleniowe. Zakupione do realizacji tych projektów: ekran projekcyjny i projektor wykorzystywany będzie wyłącznie przy usługach szkoleniowych. Zainteresowana wskazała, iż nabyte w ramach przedmiotowych projektów towary wykorzystywane są do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek ten nie jest spełniony, gdyż Wnioskodawczyni realizując przedmiotowy projekt nie wykonuje czynności opodatkowanych.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż Wnioskodawczyni nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów wykorzystywanych do realizacji przedmiotowych projektów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wwe Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.