ILPP2/443-1729/09-2/EN - Zwolnienie od podatku sprzedaży samochodu osobowego wykupionego po leasingu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 grudnia 2009 r. (data wpływu 21 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży samochodu osobowego wykupionego po leasingu w czerwcu 2008 r. - jest prawidłowe.

W dniu 21 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży samochodu osobowego wykupionego po leasingu w czerwcu 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność handlową, sprzedając swoje towary do około 1.500 odbiorców w całej Polsce. Sprzedaż odbywa się z siedziby firmy Zainteresowanej na podstawie zamówień składanych przez handlowców, kontaktujących się bezpośrednio z klientami w czasie objazdu wyznaczonego w umowie o pracę terenu działania. Zatrudnieni handlowcy poruszają się po wyznaczonym terenie samochodami będącymi własnością Wnioskodawczyni lub używanymi na podstawie umowy leasingu. W x 2008 r. Zainteresowana wykupiła z x, po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego zawartej w dniu x 2005 r., samochód osobowy Ford za cenę 790,00 PLN. Na podstawie otrzymanej faktury VAT Wnioskodawczyni przysługiwało częściowe odliczenie podatku naliczonego pomimo tego, iż zakup związany był z czynnościami opodatkowanymi. Ze względu na niską wartość początkową samochodu wydatek z nim związany, został zaliczony bezpośrednio do kosztów w momencie zakupu. Nabyty samochód w założeniu miał nadal służyć jako środek lokomocji dla użytkującego go handlowca, lecz po analizie oferty leasingodawcy na nowy produkt, popartej chęcią zapewnienia bezpieczeństwa pracownika (przebieg 160.000 km, samochód po wypadku, wielogodzinne wyczerpujące trasy 5 dni w tygodniu) podjęto decyzję o jego sprzedaży. Zakup i sprzedaż samochodu odbyły się w tym samym miesiącu, tj. w czerwcu 2008 r. Przy sprzedaży samochodu skorzystano z prawa do zastosowania zwolnienia, na mocy § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia wykonawczego do ustawy o VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Zainteresowana mogła sprzedaż samochodu uznać za zwolnioną od podatku, wliczając okres użytkowania w ramach umowy leasingu do okresu, o którym mowa w art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż samochodu osobowego w sytuacji opisanej powyżej korzysta ze zwolnienia z podatku VAT, ponieważ zostały spełnione wymogi wynikające z art. 43 ustawy o VAT oraz § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia wykonawczego do ustawy o VAT czyli:

* dostawa samochodu osobowego jest dokonywana przez podatnika, któremu w momencie zakupu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy,

* samochód używany był przez dostawcę dłużej niż pół roku do działalności gospodarczej, ponieważ używanie w ramach umowy leasingu spełnia ten wymóg, gdyż decyduje sam fakt używania, nie jest istotne natomiast, czy używający jest jego właścicielem. Dopiero zmianą ustawy obowiązującą od 1 stycznia 2009 r. doprecyzowano zapis art. 43 ust. 2 dodając słowa "po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6 ustawy).

Natomiast przez świadczenie usług - stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r., zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku (art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r.).

W art. 86 ust. 1 ustawy postanowiono, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł. (art. 86 ust. 3 ustawy).

Na mocy § 8 ust. 1 pkt 5, obowiązującego do dnia 30 listopada 2008 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Z przedłożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni na podstawie umowy leasingu operacyjnego używała samochód osobowy Ford w okresie od czerwca 2005 r. do czerwca 2008 r. Po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego, tj. w dniu x 2008 r. Zainteresowana wykupiła od leasingodawcy - x ww. samochód i w tym samym miesiącu dokonała jego sprzedaży. Zainteresowana wskazała, że do transakcji sprzedaży ww. samochodu zastosowała zwolnienie od podatku, na mocy § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia, gdyż z faktury VAT dokumentującej jego nabycie przysługiwało jej częściowe odliczenie podatku naliczonego.

Stosownie do treści art. 709¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.

Wskazać należy, iż fakt, że podatnik używał określony pojazd przez okres dłuższy niż pół roku, nie jako właściciel, ale na podstawie umowy leasingu operacyjnego, nie jest sytuacją pozbawioną możliwości uznania takiego pojazdu za towar używany w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r.), bowiem okres eksploatacji samochodu w czasie trwania tej umowy należy wliczyć do okresu faktycznego używania pojazdu w działalności gospodarczej danego podatnika.

Mając na uwadze powyższe oraz treść art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r., stwierdzić należy, iż przedmiotowy samochód w dniu sprzedaży (tekst jedn.: w czerwcu 2008 r.) spełniał definicję towaru używanego, bowiem był on używany przez Zainteresowaną przez okres 3 lat. Tym samym, sprzedaż tego pojazdu - z uwagi na fakt, iż Zainteresowanej w związku z jego zakupem przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury - korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 obowiązującego do dnia 30 listopada 2008 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.