ILPP2/443-1648/11-3/EN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 grudnia 2011 r. (data wpływu 19 grudnia 2011 r.) uzupełniony pismem z dnia 2 marca 2012 r. (data wpływu 2 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku - jest prawidłowe.

W dniu 19 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 2 marca 2012 r. (data wpływu 2 marca 2012 r.) o kserokopię potwierdzenia dokonanej opłaty od wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca produkujący artykuły spożywcze sprzedaje len mielony. Wyrób został sklasyfikowany do grupowania PKWiU 10.41.41.0 "Makuchy i inne pozostałości stałe z tłuszczów i olejów roślinnych" (Wnioskodawca otrzymał pismo z GUS w tej sprawie). Sprzedaż powyższego produktu opodatkowano stawką VAT 5%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca sprzedając produkt - len mielony, stosując stawkę VAT 5% postępuje prawidłowo.

Zdaniem Wnioskodawcy, zajmuje się on produkcją lnu mielonego - artykułu spożywczego. Produkt składa się w 100% ze zmielonych nasion lnu uzyskanych w procesie odtłuszczania.

Opis produktu: mielone, odtłuszczone siemię lniane powstaje w procesie wytłaczania oleju z siemienia lnianego. Z nasion lnu, po wyciśnięciu oleju, pozostaje makuch lniany - wytłoki. Wytłoki lniane mieli się do postaci grubej mąki, następnie paczkuje w torebki o odpowiedniej gramaturze i wkłada w kartoniki. Len mielony (mielone, odtłuszczone siemię lniane) jest źródłem aminokwasów egzogennych, śluzów błonnika, lignanów (fitoestrogenów), niewielkiej ilości Niezbędnych Nienasyconych Kwasów Tłuszczowych, mikroelementów i witamin, zwłaszcza z grupy B. Dzięki dużej zawartości błonnika i substancji śluzowych len mielony działa osłaniająco na jelita. Reguluje przemianę materii i jest idealnym dodatkiem do diet odchudzających.

Zgodnie z otrzymaną interpretacją Urzędu Statystycznego w (...) Wnioskodawca zakwalifikował produkt pod numerem PKWiU 10.41.41.0 "Makuchy i inne pozostałości stałe z tłuszczów i olejów roślinnych".

Zgodnie z załącznikiem nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. pod pozycją 20 wyszczególniono: "ex 10.4 Oleje i tłuszcze roślinne - wyłącznie jadalne". Z uwagi na fakt, iż makuchy i inne pozostałości stałe z tłuszczów i olejów roślinnych, znajdują się w grupie 10.4 Oleje i tłuszcze roślinne i są jadalne (zatem są uznawane za oleje i tłuszcze zwierzęce i roślinne), tym samym sprzedaż powyższego produktu opodatkowano stawką VAT 5%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Stosownie do zapisu zawartego w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Podkreślić należy, iż prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług - w przypadkach, o których mowa w art. 5a ustawy. Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU). Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r., jest wykorzystywana Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

Jednocześnie należy wskazać, iż to podatnik sam jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem wykonywanych czynności.

W art. 41 ust. 1 ustawy postanowiono, iż stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

I tak w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

Jednakże na podstawie art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

W załączniku nr 3 do ustawy stanowiącym "Wykaz towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT obecnie według stawki 8%", pod pozycją 27 zostały wymienione towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 10.4 "Oleje i tłuszcze zwierzęce i roślinne - wyłącznie jadalne".

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów lub usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce "nazwa towaru lub usługi". Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danego towaru lub usługi z danego grupowania.

Ponadto z objaśnienia zawartego w pkt 1 do załącznika nr 3 wynika, iż wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

Natomiast w załączniku nr 10 do ustawy stanowiącym "Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%" pod pozycją 20 znajdują się produkty sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 10.4 "Oleje i tłuszcze zwierzęce i roślinne - wyłącznie jadalne".

Z objaśnienia zawartego w pkt 1 do załącznika nr 10 wynika, iż zamieszczenie przedrostka "ex" przed symbolem PKWiU oznacza, że wskazana pozycja dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania.

Z kolei w punkcie 2 objaśnień do ww. załącznika wskazano, iż wykaz ten nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawką 0%.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca sprzedaje len mielony. Wyrób został sklasyfikowany do grupowania PKWiU 10.41.41.0 "Makuchy i inne pozostałości stałe z tłuszczów i olejów roślinnych" (Wnioskodawca otrzymał pismo z GUS w tej sprawie).

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy sprzedając produkt - len mielony, postępuje prawidłowo stosując stawkę VAT 5%.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, iż z uwagi na fakt, że w poz. 20 załącznika nr 10 do ustawy zostały wskazane wyroby sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 10.4 "Oleje i tłuszcze zwierzęce i roślinne - wyłącznie jadalne" preferencyjną stawką podatku w wysokości 5% mogą zostać opodatkowane tylko te wyroby sklasyfikowane do symbolu PKWiU 10.4, które spełniają warunki określone we wskazanym opisie. A zatem, z grupy wyrobów sklasyfikowanej do ww. symbolu PKWiU opodatkowane stawką podatku 5% mogą być wyłącznie wyroby jadalne.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, iż przedmiotowy len mielony zaklasyfikowany do grupowania PKWiU 10.41.41.0 "Makuchy i inne pozostałości stałe z tłuszczów i olejów roślinnych" jest wyrobem jadalnym (jak wskazano we wniosku), to zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 20 załącznika nr 10 do ustawy, jego sprzedaż podlega opodatkowaniu 5% stawką podatku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.