ILPP2/443-1644/10-4/AD - Stawka VAT na całość usług związanych z wykonaniem kompletnej instalacji ogrzewania z wykorzystaniem pomp ciepła zarówno w budynku mieszkalnym, jak i przed budynkiem.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2010 r. (data wpływu 5 października 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 7 grudnia 2010 r. (data wpływu 14 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

* prawidłowe - w zakresie stawki podatku dla robót wykonanych wewnątrz budynku,

* nieprawidłowe - w zakresie stawki podatku dla robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą.

W dniu 5 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 7 grudnia 2010 r. (data wpływu 14 grudnia 2010 r.) o własne stanowisko w sprawie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca zajmuje się budową ekologicznych systemów ogrzewania budynków mieszkalnych, jednorodzinnych za pomocą pomp ciepła. W ramach umów wykonywane są kompletne instalacje służące do ogrzewania budynku. Przedmiotem umowy jest montaż i dostawa urządzeń w kotłowni z wykorzystaniem pompy ciepła, wykonanie dolnego źródła ciepła jako kolektora pionowego oraz dostawa i montaż instalacji górnego źródła ciepła jako instalacji ogrzewania podłogowego lub grzejnikowego. Zainteresowany wykonuje swoje usługi w budynkach objętych symbolem PKOB 111. Umowa jest podpisana na usługę wraz z dostawą materiałów, a usługi wykonywane są z materiałów własnych, zakupionych, których nie jest producentem.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca może zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 7% na całość usług związanych z wykonaniem kompletnej instalacji ogrzewania z wykorzystaniem pomp ciepła zarówno w budynku mieszkalnym, jak i przed budynkiem.

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowa stawka podatku VAT na wykonanie kompletnej instalacji grzewczej w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych wynosi 7%. Zgodnie z ustawą stawkę 7% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. W związku z powyższym wykonanie kompletnej instalacji ogrzewania z wykorzystaniem pomp ciepła w domach mieszkalnych jednorodzinnych, na którą składają się dostawa, montaż instalacji z wykorzystaniem pompy ciepła, wykonanie trwale związanego z nią dolnego źródła ciepła jako kolektora pionowego oraz dostawa i montaż instalacji górnego źródła ciepłą jako instalacji ogrzewania podłogowego lub grzejnikowego objęte jest stawką podatku VAT 7%.

W chwili obecnej Wnioskodawca montując systemy grzewcze z pompami ciepła podpisuje kompleksowe umowy. Zawierają one montaż dolnego źródła, które jest zewnętrznym wymiennikiem gruntowym poziomym lub pionowym, nierozerwalnie połączonym z pompą ciepła, która wraz z osprzętem montowane jest wewnątrz budynku. Następnie do urządzeń w kotłowni dołączany jest wewnętrzny system grzewczy w postaci ogrzewania podłogowego lub grzejnego. Mimo, że dolne źródło pompy ciepła jest z nią trwale połączone oraz nie jest możliwe funkcjonowanie pompy ciepła bez dolnego źródła, wszelkie prace prowadzone na zewnątrz budynku z nim związane fakturowane są ze stawką podatku VAT 22%. Pozostałe elementy, jak montaż urządzeń wewnątrz budynku w kotłowni oraz instalacja CO fakturowana jest ze stawką podatku VAT 7%. Zainteresowany stawkę VAT w wysokości 7% stosuje zgodnie z art. 41 ust. 2 i ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast stawkę podatku VAT w wysokości 22% stosuje dla usług związanych z infrastrukturą towarzysząca wykonywanych poza budynkiem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w zakresie stawki podatku dla robót wykonanych wewnątrz budynku oraz nieprawidłowe w zakresie stawki podatku dla robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dale ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - w świetle art. 7 ust. 1 ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...) - art. 8 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, obniżone, tj. 7%, 3% i 0%.

I tak, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, rozumie się - w myśl art. 41 ust. 12a ustawy - obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

W myśl art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy).

Ponadto zgodnie z § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 z późn. zm.), w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

Według norm zawartych w przytoczonych przepisach 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem.

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Dodatkowo należy wskazać, iż zgodnie z przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.), budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Natomiast z uregulowań zawartych w art. 3 pkt 1a i pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 z późn. zm.), wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca zajmuje się budową ekologicznych systemów ogrzewania budynków mieszkalnych, jednorodzinnych za pomocą pomp ciepła. W ramach umów wykonywane są kompletne instalacje służące do ogrzewania budynku. Przedmiotem umowy jest montaż i dostawa urządzeń w kotłowni z wykorzystaniem pompy ciepła, wykonanie dolnego źródła ciepła jako kolektora pionowego oraz dostawa i montaż instalacji górnego źródła ciepła jako instalacji ogrzewania podłogowego lub grzejnikowego. Dolne źródło, jest zewnętrznym wymiennikiem gruntowym poziomym lub pionowym, nierozerwalnie połączonym z pompą ciepła, która wraz z osprzętem montowane jest wewnątrz budynku. Zainteresowany wykonuje swoje usługi w budynkach objętych symbolem PKOB 111. Umowa jest podpisana na usługę wraz z dostawą materiałów, a usługi wykonywane są z materiałów własnych, zakupionych, których nie jest producentem. Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowa stawka podatku VAT na wykonanie kompletnej instalacji grzewczej w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych wynosi 7%.

Nie można zgodzić się ze stanowiskiem zajętym przez Wnioskodawcę w przedmiotowej sprawie, gdyż obowiązujące obecnie przepisy prawa podatkowego nie zezwalają na stosowanie preferencyjnych stawek VAT dla robót związanych z instalacjami i urządzeniami technicznymi, stanowiącymi infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu.

W tym miejscu wskazać należy, iż zgodnie z obowiązującym do dnia 31 grudnia 2007 r. art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług, stawkę w wysokości 7% VAT stosowało się m.in. w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. W myśl art. 146 ust. 2 ustawy, przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a), rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu, stosownie do zapisu art. 146 ust. 3 ustawy obejmowała:

Jednakże, w związku z utratą z dniem 31 grudnia 2007 r. mocy obowiązującej ww. przepisu art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy, od dnia 1 stycznia 2008 r. zastosowanie stawki podatku na podstawie ww. przepisów nie jest już możliwe.

Zatem preferencyjna, 7% stawka podatku nie znajduje zastosowania do robót budowlano-montażowych, remontów czy też robót konserwacyjnych dotyczących infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu.

Biorąc pod uwagę wskazane regulacje prawne do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stwierdzić należy, iż w odniesieniu do robót instalacyjnych wykonywanych w obiektach budownictwa mieszkaniowego, do całości prac (wykonywanych w bryle budynku) zastosowanie ma stawka 7% VAT, na podstawie powołanego przepisu art. 41 ust. 12 ustawy oraz § 37 rozporządzenia.

Natomiast ww. roboty instalacyjne, wykonywane poza bryłą budynku - wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy - winny podlegać opodatkowaniu 22% stawką VAT.

Informuje się, że od dnia 1 stycznia 2011 r. obowiązuje rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649), w którym § 7 ust. 1 i otrzymał brzmienie:

"Stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla:

Ponadto, w ustawie o podatku od towarów i usług dodano art. 146a, w następującym brzmieniu: "W okresie od 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r.:

Zmianę tą wprowadzono na podstawie art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.