ILPP2/443-1625/09-4/BA - Prawo spółki osobowej do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej wniesienie aportu w postaci nieruchomości do tej spółki.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2009 r. (data wpływu 2 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT - jest prawidłowe.

W dniu 2 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawcy (dalej: Cxx, Spółka) prowadzącemu działalność opodatkowaną VAT, przysługuje prawo do różnego rodzaju nieruchomości, m.in.: własność gruntów niezabudowanych, budynków, w tym budynków związanych z budownictwem mieszkaniowym, budowli, czy też prawo użytkowania wieczystego - (dalej: nieruchomości).

Zainteresowany planuje dokonanie następującej restrukturyzacji:

Ad. a)

Połączenie SpK z Cxx nastąpi w trybie określonym w art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), tj. w ten sposób, że Spółka (spółka przejmująca) dokona przejęcia SpK (spółka przejmowana). W konsekwencji, nastąpi przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej SpK na Spółkę, jako spółkę przejmującą.

W wyniku połączenia Cxx ze SpK nie wystąpi nadwyżka wartości otrzymanego przez Spółkę majątku SpK ponad nominalną wartość wkładów przyznanych wspólnikom SpK.

Ad. b)

Następnie, Spółka zamierza zawiązać spółkę osobową prawa handlowego, np. komandytową (dalej: Sy), w której zostanie wspólnikiem. Zamierza ona wnieść wybrane nieruchomości w formie wkładu niepieniężnego (jako podwyższenie wkładu) do Sy. Wartość nieruchomości wnoszonych przez Spółkę określona zostanie w umowie. Cxx przewiduje przy tym, że wartość rynkowa nieruchomości, określona na dzień wniesienia ich do Sy, będzie wyższa od wartości księgowej nieruchomości ujawnionej w jej księgach.

Ze względu na status nieruchomości, bądź też ze względu na fakt złożenia przez strony czynności odpowiedniego oświadczenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego (zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT), ewentualna dostawa nieruchomości przez Spółkę nie będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT.

Jednocześnie, Spółka planuje dokonać rozliczenia omawianej transakcji wniesienia aportem nieruchomości do Sy w taki sposób, by wynagrodzenie otrzymane przez nią, w związku z wniesieniem wkładu, składało się w części z otrzymanego udziału w Sy, a w części ze środków pieniężnych. Wartość otrzymanego przez nią wynagrodzenia (obejmującego udział w Sy oraz środki pieniężne) odpowiadać będzie wartości netto nieruchomości, wnoszonych przez nią w formie wkładu niepieniężnego oraz kwocie VAT należnego, z tytułu omawianej transakcji, wynikającej z odpowiedniej faktury (faktur) VAT, wystawionej przez nią.

Sy zamierza wykorzystywać przedmiotowe nieruchomości nabyte w drodze aportu od Spółki w działalności opodatkowanej VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W oparciu o art. 14n § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 Nr 8, poz. 60 z późn. zm., dalej: Ordynacja Podatkowa), Spółka jako podmiot planujący utworzenie Sy występuje z następującym zapytaniem dotyczącym traktowania na gruncie podatku VAT planowanej transakcji:

Czy Sy uprawniona będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z wystawionej przez Spółkę faktury VAT dokumentującej transakcję wniesienia do Sy przedmiotu aportu (tj. dostawę towarów przez Spółkę)...

Zdaniem Wnioskodawcy, czynność wniesienia aportu do Sy w postaci nieruchomości będzie stanowiła dla niego odpłatną dostawę towarów i w konsekwencji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych (według stawek VAT przewidzianych dla przedmiotu aportu). W rezultacie, Spółka zobowiązana będzie do udokumentowania omawianej transakcji sprzedaży fakturą VAT wystawioną na rzecz Sy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi co do zasady przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Biorąc pod uwagę fakt, iż nieruchomości nabyte przez Sy, w formie wkładu niepieniężnego wniesionego przez Spółkę, służyć będą wykonywaniu przez Sy czynności opodatkowanych VAT, zdaniem Spółki, Sy przysługiwać będzie prawo do odliczenia na zasadach ogólnych podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT, wystawionej przez Spółkę, dokumentującej transakcję wniesienia do Sy przedmiotu aportu (tj. dostawę towarów na rzecz Sy).

Konkludując, Spółka stoi na stanowisku, że Sy uprawniona będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktury VAT wystawionej przez nią, dokumentującej transakcję wniesienia do Sy przedmiotu aportu (tj. dostawę towarów dokonaną przez Spółkę na rzecz Sy).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W kwestii dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: opodatkowania podatkiem VAT czynności wniesienia nieruchomości w formie aportu oraz podstawy opodatkowania podatkiem VAT czynności wniesienia nieruchomości w formie aportu w dniu 12 stycznia 2010 r. wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia, odpowiednio: Nr ILPP2/443-1625/09-2/BA oraz Nr ILPP2/443-1625 /09-3/BA.

Natomiast w zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.