ILPP2/443-1430/09-3/MR

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wojewódzkiego Szpitala Specjalistycznego, przedstawione we wniosku z dnia 12 października 2009 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu: 19 października 2009 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie: 20 października 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 grudnia 2009 r. (data wpływu 7 grudnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn. "Modernizacja Wojewódzkiego Szpitala Specjalistycznego jako kompleksowa realizacja planu rozwoju Regionalnego Ośrodka Onkologicznego" - jest prawidłowe.

W dniu 19 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn. "Modernizacja Wojewódzkiego Szpitala Specjalistycznego jako kompleksowa realizacja planu rozwoju Regionalnego Ośrodka Onkologicznego". Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 7 grudnia 2009 r. o zredagowanie pytania w zakresie podatku od towarów i usług, doprecyzowanie zdarzenia przyszłego i przedstawienie własnego stanowiska w sprawie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wojewódzki Szpital Specjalistyczny jest podatnikiem VAT czynnym.

W Szpitalu świadczone są usługi medyczne, które zgodnie z załącznikiem nr 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podlegają zwolnieniu od podatku VAT (usługi w zakresie ochrony zdrowia). Zainteresowany występuje z wnioskiem o dofinansowanie projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa x na lata 2007-2013 pn. "Modernizacja Wojewódzkiego Szpitala Specjalistycznego jako kompleksowa realizacja planu rozwoju Regionalnego Ośrodka Onkologicznego".

W ramach tego projektu planowana jest przebudowa pomieszczeń oraz zakup aparatury medycznej. Wnioskodawca jest zobowiązany załączyć do dokumentacji wniosku o indywidualną interpretację w sprawie możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) w związku z realizacją projektu, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej.

Zainteresowany przy zakupie towarów i usług nie odlicza podatku VAT, gdyż usługi w zakresie ochrony zdrowia podlegają zwolnieniu od podatku VAT (załącznik nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług). Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, Szpitalowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT przy zakupie towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT przy zakupie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. "Modernizacja Wojewódzkiego Szpitala Specjalistycznego jako kompleksowa realizacja planu rozwoju Regionalnego Ośrodka Onkologicznego".

Zdaniem Wnioskodawcy, Szpital nie ma możliwości odliczenia podatku VAT przy zakupie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. "Modernizacja Wojewódzkiego Szpitala Specjalistycznego jako kompleksowa realizacja planu rozwoju Regionalnego Ośrodka Onkologicznego", gdyż świadczy usługi medyczne, które zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług (załącznik nr 4 do ustawy - usługi w zakresie ochrony zdrowia). Odliczenie i zwrot podatku, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, istnieje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, wówczas przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zainteresowany nie może więc korzystać z takiego odliczenia, gdyż towary i usługi w całości są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust. 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podstawowa stawka podatku - w myśl art. 41 ust. 1 ustawy - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki bądź zwolnienie od podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. w pozycji 9 tego załącznika wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Określenie w załączniku danej grupy symbolem "ex" oznacza, że stawka podatku odnosi się tylko do danej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce "nazwa usługi". Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania. Należy zauważyć, że w pozycji 9 wyłączono ze zwolnienia od podatku wyłącznie usługi weterynaryjne.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Wnioskodawca planuje zrealizować projekt w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa x na lata 2007-2013 pn. "Modernizacja Wojewódzkiego Szpitala Specjalistycznego jako kompleksowa realizacja planu rozwoju Regionalnego Ośrodka Onkologicznego". Przedmiotem ww. projektu jest przebudowa pomieszczeń oraz zakup aparatury medycznej. Zakupione towary i usługi niezbędne do realizacji przedmiotowego projektu wykorzystywane będą w całości do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. w przedmiotowej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony, gdyż zakupione w ramach realizacji projektu towary i usługi nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, lecz będą wykorzystywane do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, w związku z poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy.

Reasumując, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją projektu pn. "Modernizacja Wojewódzkiego Szpitala Specjalistycznego jako kompleksowa realizacja planu rozwoju Regionalnego Ośrodka Onkologicznego", bowiem nie zostanie spełniony warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.