ILPP2/443-137/13-4/AKr

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 14 lutego 2013 r. (data wpływu 20 lutego 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 kwietnia 2013 r. (data wpływu 24 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT przez rolnika ryczałtowego - jest nieprawidłowe.

W dniu 20 lutego 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT przez rolnika ryczałtowego. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 24 kwietnia 2013 r. o doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Od wielu lat Wnioskodawca jest wraz z żoną właścicielem gospodarstwa rolnego, które prowadzi samodzielnie jako rolnik ryczałtowy (żona zajmuje się domem). Na jego imię i nazwisko został nadany przez ARiMR indywidualny numer gospodarstwa rolnego oraz wystawiane są faktury VAT RR.

W lipcu 2012 r. żona Wnioskodawcy rozpoczęła pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług rolniczych i jednocześnie dokonała zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług rezygnując ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy, stając się podatnikiem VAT czynnym w zakresie rozpoczętej działalności gospodarczej. Dla potrzeb swojej działalności zakupiła agregat ścierniskowy, który będzie wykorzystywać w działalności gospodarczej. Za III i IV kwartał 2012 r. żona Zainteresowanego złożyła deklaracje VAT-7K z dyspozycją przeniesienia podatku naliczonego z zakupu na przyszłe okresy. Niestety, z powodu przejściowych kłopotów finansowych dalsze zakupy maszyn rolniczych i w konsekwencji rozpoczęcie świadczenia usług rolniczych będą realizowane w późniejszym okresie.

W czerwcu 2012 r. żona Wnioskodawcy podpisała umowę o przyznanie pomocy z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa na realizację operacji w ramach Programu Różnicowanie w kierunku działalności nierolniczej. W wyniku realizacji operacji ma zostać osiągnięty następujący cel: zwiększenie przychodu w gospodarstwie z działalności pozarolniczej świadczonej dla gospodarstw rolnych i przedsiębiorstw. Jako beneficjent umowy żona Wnioskodawcy zobowiązuje się m.in. do wykorzystywania nabytych dóbr zgodnie z przeznaczeniem i celem operacji.

Kupowanych przez żonę maszyn Wnioskodawca nie może więc wykorzystywać w prowadzonym przez siebie gospodarstwie. Zainteresowany nadal korzysta ze statusu rolnika ryczałtowego zwolnionego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany oświadczył, iż przedmiotem działalności gospodarczej jego żony są usługi rolnicze świadczone na zlecenie w zakresie przygotowania pól do upraw, siewu i sadzenia oraz zbiorów, wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o VAT, tj. w poz. 35 jako usługi związane z rolnictwem.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy po rozpoczęciu pozarolniczej działalności gospodarczej przez żonę Wnioskodawcy w zakresie i na zasadach opisanych w zaistniałym stanie faktycznym, zarejestrowaniu się jej jako podatnik czynny VAT, Zainteresowany może nadal korzystać ze statusu rolnika ryczałtowego zwolnionego z VAT sprzedając produkty pochodzące z gospodarstwa rolnego, które prowadzi samodzielnie i czy jego status rolnika ryczałtowego zmieni się, gdy żona rozpocznie faktyczne wykonywanie usług rolniczych.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi on gospodarstwo rolne od wielu lat. Chcąc poprawić nienajlepszą sytuację finansową swojej rodziny, żona zainteresowanego otworzyła pozarolniczą działalność gospodarczą polecającą na świadczeniu usług rolniczych. Zakupiona maszyna oraz przyszłościowe zakupy kolejnych maszyn będą wykorzystywane tylko dla potrzeb działalności gospodarczej żony, która podpisując umowę z ARiMR zobowiązała się, że nabyte maszyny nie będą wykorzystywane w gospodarstwie. W ramach działalności gospodarczej zarejestrowała się jako podatnik VAT czynny. Ponieważ prowadzenie przez żonę Wnioskodawcy pozarolniczej działalności gospodarczej nie ma nic wspólnego z prowadzonym przez Zainteresowanego gospodarstwem rolnym, nadal korzysta on ze statusu rolnika ryczałtowego zwolnionego od podatku VAT. Gdyby bowiem połączyć działalność rolniczą Wnioskodawcy z nowoutworzoną pozarolniczą działalnością jego żony, nie dopełniłaby ona warunków umowy z Agencją, co w konsekwencji doprowadziłoby do zerwania umowy i nieotrzymania pomocy finansowej w postaci 50% poniesionych kosztów kwalifikowanych operacji.

W ocenie Wnioskodawcy, jego status rolnika ryczałtowego zwolnionego z VAT nie zmienia się, pomimo równoczesnego wykonywania opisanej wyżej pozarolniczej działalności gospodarczej przez jego żonę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - mocą ust. 2 powołanego artykułu, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 marca 2013 r. - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z ustawą z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r. poz. 35) z dniem 1 kwietnia 2013 r. powołany przepis art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług otrzymał brzmienie: "Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych".

Działalność rolnicza, zgodnie z zapisem art. 2 pkt 15 ustawy, obejmuje produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarnianą i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodkowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin: "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego i drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, iż działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 4 ustawy, w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach (art. 15 ust. 5 ustawy).

Rolnikiem ryczałtowym, w myśl art. 2 pkt 19 ustawy, jest rolnik dokonujący dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczący usługi rolnicze, korzystający ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Produkty rolne, zgodnie z art. 2 pkt 20 ustawy, to towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim.

Natomiast przez usługi rolnicze, zgodnie z art. 2 pkt 21 ustawy, rozumie się usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy.

I tak, w załączniku nr 2 do ustawy od towarów i usług stanowiącym "Wykaz towarów i usług, od których dostawy i świadczenia przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług" pod pozycją 35 zostały wymienione usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 01.6 "Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych oraz usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0)".

W myśl art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex - rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania wykazu towarów i usług, od których dostawy i świadczenia przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce "nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)".

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku VAT ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w przepisie. Oznacza to, iż:

* świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu,

* innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nie uprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. agroturystyka, działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu według stawek właściwych dla tych czynności.

W art. 43 ust. 3 ustawy postanowiono, iż rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.

Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

W przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych (art. 96 ust. 2 ustawy).

Natomiast art. 96 ust. 3 ustawy stanowi, że podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

W myśl art. 96 ust. 4 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako "podatnika VAT czynnego" lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako "podatnika VAT zwolnionego".

Do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego obowiązane są podmioty, o których mowa w art. 15 ustawy. Są to - nazywane podatnikami - podmioty będące osobami prawnymi, jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej lub osobami fizycznymi wykonującymi samodzielnie działalność gospodarczą (w rozumieniu ustawy) bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Ustawa o podatku od towarów i usług zawiera pewne szczególne rozwiązania dotyczące podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwa rolne, leśne lub rybackie oraz podatników, którzy prowadzą wyłącznie działalność rolniczą w innych ramach niż gospodarstwa rolne, leśne lub rybackie. Wówczas bowiem za podatnika jest uważana osoba, która składa zgłoszenie rejestracyjne.

Przyjęta zasada ma uprościć rozliczenia podatkowe - gdyż wymienione gospodarstwa to w istocie działalności, w przypadku których częstokroć nie można wyodrębnić osoby prowadzącej gospodarstwo. W takim przypadku, podatnikiem jest ta osoba fizyczna, która (jak gdyby w imieniu gospodarstwa) zarejestruje się jako podatnik.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług wprowadzają jednocześnie zasadę, że do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego uprawniona jest tylko i wyłącznie jedna osoba fizyczna spośród tych, które prowadzą wspólne gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie.

Dokonanie zgłoszenia rejestracyjnego ma takie znaczenie, że faktury dotyczące tego gospodarstwa (przy nabyciu towarów i usług) będą wystawiane na tę właśnie osobę, która dokonała zgłoszenia rejestracyjnego. Jednocześnie ta sama osoba występować będzie w roli zbywcy (dostawcy) przy sprzedaży (dostawie) produktów rolnych i w związku ze świadczeniem usług rolniczych.

Należy zaznaczyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują tylko jeden przypadek, w którym jeden podmiot może łączyć dwa statusy - podatnika VAT zwolnionego jako rolnika ryczałtowego (niemającego obowiązku składania deklaracji, wystawiania faktur) oraz jednocześnie podatnika VAT czynnego. Wynika to z art. 113 ust. 3 ustawy, który stanowi, iż w przypadku prowadzenia przez rolnika ryczałtowego korzystającego ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 także działalności innej niż działalność rolnicza do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1 i 10, dokonywanej przez tego podatnika nie wlicza się sprzedaży produktów rolnych pochodzących z prowadzonej przez niego działalności rolniczej.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż od wielu lat Wnioskodawca jest wraz z żoną właścicielem gospodarstwa rolnego, które prowadzi samodzielnie jako rolnik ryczałtowy (żona zajmuje się domem). Na jego imię i nazwisko został nadany przez ARiMR indywidualny numer gospodarstwa rolnego oraz wystawiane są faktury VAT RR. W lipcu 2012 r. żona Wnioskodawcy rozpoczęła pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług rolniczych i jednocześnie dokonała zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług rezygnując ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy, stając się podatnikiem VAT czynnym w zakresie rozpoczętej działalności gospodarczej. Dla potrzeb swojej działalności zakupiła agregat ścierniskowy, który będzie wykorzystywać w działalności gospodarczej. Za III i IV kwartał 2012 r. żona Zainteresowanego złożyła deklaracje VAT-7K z dyspozycją przeniesienia podatku naliczonego z zakupu na przyszłe okresy. Niestety, z powodu przejściowych kłopotów finansowych dalsze zakupy maszyn rolniczych i w konsekwencji rozpoczęcie świadczenia usług rolniczych będą realizowane w późniejszym okresie. W czerwcu 2012 r. żona Wnioskodawcy podpisała umowę o przyznanie pomocy z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa na realizację operacji w ramach Programu Różnicowanie w kierunku działalności nierolniczej. W wyniku realizacji operacji ma zostać osiągnięty następujący cel: zwiększenie przychodu w gospodarstwie z działalności pozarolniczej świadczonej dla gospodarstw rolnych i przedsiębiorstw. Jako beneficjent umowy żona Wnioskodawcy zobowiązuje się m.in. do wykorzystywania nabytych dóbr zgodnie z przeznaczeniem i celem operacji. Kupowanych przez żonę maszyn Wnioskodawca nie może więc wykorzystywać w prowadzonym przez siebie gospodarstwie. Zainteresowany nadal korzysta ze statusu rolnika ryczałtowego zwolnionego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.

Przedmiotem działalności gospodarczej jego żony są usługi rolnicze świadczone na zlecenie w zakresie przygotowania pól do upraw, siewu i sadzenia oraz zbiorów, wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o VAT, tj. w poz. 35 jako usługi związane z rolnictwem.

W związku z powyższym Wnioskodawca ma wątpliwości, czy po rozpoczęciu przez żonę, będącą zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług rolniczych, może on nadal korzystać ze statusu rolnika ryczałtowego zwolnionego od podatku od towarów i usług, sprzedając produkty rolne pochodzące z gospodarstwa rolnego.

Odnosząc powyższe regulacje do przedstawionej we wniosku sytuacji należy stwierdzić, iż z uwagi na fakt, że żona Wnioskodawcy jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, świadczącym usługi rolnicze polegające na przygotowaniu pól do upraw, siewu i sadzenia oraz zbiorów wymienione w poz. 35 załącznika nr 2 do ustawy, stanowiące działalność rolniczą, to obecnie małżonka Wnioskodawcy reprezentuje gospodarstwo. Tym samym nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że może korzystać ze zwolnienia jako rolnik ryczałtowy z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego.

Świadczenie usług rolniczych przez żonę Wnioskodawcy nie stanowi bowiem, odrębnej od prowadzenia gospodarstwa rolnego, działalności gospodarczej, tylko nadal jest działalnością rolniczą wykonywaną w ramach tego prowadzonego wspólnie przez małżonków gospodarstwa rolnego. To gospodarstwo rolne natomiast, dla wszystkich czynności wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (w tym przypadku działalności rolniczej), w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - występuje jako jeden podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Jego reprezentantem, jak wyżej wskazano, jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny - żona Wnioskodawcy.

W tym miejscu należy zauważyć, iż ani przytoczone powyżej przepisy, ani inne regulacje zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług nie wykluczają możliwości dokonania zmiany osoby uważanej za podatnika na inną osobę, która prowadzi wspólne gospodarstwo rolne. Skoro reprezentantem gospodarstwa została żona Wnioskodawcy, to Wnioskodawca nie może posiadać statusu rolnika ryczałtowego i nadal korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Reasumując, po rozpoczęciu przez żonę Wnioskodawcy jako zarejestrowanego czynnego podatnika podatku od towarów i usług, działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług rolniczych świadczonych na zlecenie w zakresie przygotowania pól do upraw, siewu i sadzenia oraz zbiorów należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie może korzystać ze statusu rolnika ryczałtowego zwolnionego z VAT, gdyż to żona Wnioskodawcy występuje jako podatnik VAT czynny dla wszystkich czynności wykonywanych w ramach prowadzonej przez siebie działalności, tj. dla czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej świadczonych usług rolniczych wymienionych w pozycji 35 załącznika nr 2 do ustawy oraz działalności wykonywanej w ramach gospodarstwa, tj. dostawy produktów rolnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.