ILPP2/443-1265/09-2/SJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2009 r. (data wpływu 23 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem usługi termomodernizacji budynków jednostki - jest prawidłowe.

W dniu 23 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem usługi termomodernizacji budynków jednostki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Przedmiotem działań Wnioskodawcy jest świadczenie usług medycznych. Zainteresowany jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT z uwagi na prowadzenie działalności gospodarczej (wydzierżawianie pomieszczeń stanowi mniej niż 2% całej sprzedaży). Jednocześnie Wnioskodawca, jako SP ZOZ, którego przedmiotem działalności są usługi w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W ramach realizacji projektu pod nazwą "Termomodernizacja budynków szpitalnych" finansowanego częściowo ze środków własnych, a częściowo w formie dotacji z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego - Wnioskodawca zamierza dokonać termomodernizacji budynków jednostki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem usługi termomodernizacji budynków jednostki, która będzie wykorzystywana do czynności zwolnionych od podatku, tj. do świadczenia usług medycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT z 2004 r., w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z cytowanym przepisem, podatek naliczony podlega odliczeniu, gdy towary lub usługi z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych w sposób bezpośredni, czyli w takich czynnościach, które generują podatek należny. Nie chodzi tu zatem o czynności, które korzystają ze zwolnienia od tego podatku.

Termomodernizacja budynków jednostki, będzie służyła Zainteresowanemu do wykonywania czynności zwolnionych od podatku - art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Wobec powyższego, podatek naliczony z tytułu termomodernizacji budynków nie będzie podlegał odliczeniu, gdyż usługa ta zostanie nabyta w związku ze świadczeniem usług zdrowotnych, a więc z czynnością zwolnioną od podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Podstawowe uprawnienia podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zostały zawarte w Dziale IX ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Artykuł 88 ust. 4 ustawy stanowi, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (...).

Jak wynika z powyższego:

* prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje czynnym podatnikom VAT,

* prawo to przysługuje podatnikowi "w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych".

Zatem, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, iż przedmiotem działalności Zainteresowanego, jako SP ZOZ, są usługi w zakresie świadczeń zdrowotnych, korzystające ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca, z uwagi na prowadzenie działalności gospodarczej - wydzierżawianie pomieszczeń (mniej niż 2% całej sprzedaży) - jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Zainteresowany zamierza zrealizować projekt pod nazwą "Termomodernizacja budynków szpitalnych" finansowany częściowo ze środków własnych, a częściowo w formie dotacji z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Przedmiotowy projekt obejmuje termomodernizację budynków jednostki. Termomodernizacja budynków jednostki, będzie służyła Zainteresowanemu do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże w treści ustawy, przewidziano preferencyjne (obniżone) stawki podatku od towarów i usług, a także zwolnienia od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

W poz. 9 cyt. załącznika określono jako zwolnione od podatku "Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)" - oznaczone symbolem PKWiU ex 85.

Użycie przy symbolu PKWiU określenia "ex" oznacza, iż zwolnienie dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania.

Zatem, jeśli Wnioskodawca świadczy usługi, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU ex 85, to korzystają one ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Oznacza to, że koszty poniesione w związku z realizacją projektu pod nazwą "Termomodernizacja budynków szpitalnych" finansowanego częściowo ze środków własnych Zainteresowanego, a częściowo w formie dotacji z Europejskiego Funduszu Rozwoju regionalnego, mają związek z działalnością w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych, która korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Z uwagi zatem na fakt, iż efekty uzyskane w wyniku realizacji przedmiotowego projektu nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych - jak wskazał we wniosku Zainteresowany - w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy.

Bowiem nie zostanie spełniona obligatoryjna przesłanka określona w tym przepisie, gdyż jak podkreślił Wnioskodawca termomodernizacja budynków jednostki będzie miała związek ze świadczeniem usług zdrowotnych, zwolnionych od podatku VAT.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem usługi termomodernizacji budynków jednostki, ponieważ wydatki te będą miały związek z prowadzoną przez Zainteresowanego działalnością zwolnioną od podatku VAT.

Tut. Organ podkreśla jednak, iż gdyby efekty zrealizowanego projektu służyły jednocześnie świadczeniu usług zwolnionych od podatku (świadczeń zdrowotnych) oraz usług opodatkowanych (generujących podatek należny - usług dzierżawy) wtedy Zainteresowanemu przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę produktu naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną - w myśl zasad określonych w art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.