ILPP2/443-1131/09-4/EN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 26 sierpnia 2009 r. (data wpływu 2 września 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 26 października 2009 r. (data wpływu 3 listopada 2009 r.) oraz pismem z dnia 26 października 2009 r. (data wpływu 5 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem sprzętu medycznego - jest prawidłowe.

W dniu 2 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem sprzętu medycznego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 października 2009 r. (data wpływu 3 listopada 2009 r.) oraz pismem z dnia 26 października 2009 r. (data wpływu 5 listopada 2009 r.) o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca planuje realizację projektu Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 - Oś Priorytetowa V - Infrastruktura Społeczna, Działanie V.1 Infrastruktura Ochrony Zdrowia.

Zakupy sprzętu medycznego (aparatura i urządzenia do diagnostyki i terapii nowotworów i urazów) w ramach planowanego programu będą dokonywane od II kwartału 2010 r. do końca 2011 r. Opisywana inwestycja będzie w 75% finansowana ze środków strukturalnych Unii Europejskiej.

Celem projektu jest zapewnienie dogodnych warunków do rozwoju zasobów ludzkich. Poprawa bezpieczeństwa zdrowotnego mieszkańców, zwiększenie dostępu do ośrodków oferujących kompleksowe usługi medyczne.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, iż zakupiony sprzęt medyczny w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego będzie wykorzystywany przez niego do czynności zwolnionych od podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z planowanymi zakupami inwestycyjnymi w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku VAT od ponoszonych wydatków w ramach inwestycji finansowanej z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej.

Zdaniem Wnioskodawcy, w oparciu o przepisy prawa podatkowego nie ma on możliwości odliczenia podatku VAT od ponoszonych wydatków w ramach inwestycji finansowej z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej.

Zainteresowany wskazał, iż w budynku gdzie będzie realizowany program, znaczna część powierzchni jest wykorzystywana do czynności zwolnionych od podatku VAT, natomiast są pomieszczenia wynajmowane na działalność gospodarczą - sklepiki. Do pobieranego czynszu od wynajmu powierzchni na sklepiki jest naliczany podatek VAT i w całości odprowadzany do Urzędu Skarbowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Podstawowe uprawnienia podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zostały zawarte w Dziale IX ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

Artykuł 88 ust. 4 ustawy stanowi, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (...).

Jak wynika z powyższego:

* prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje czynnym podatnikom VAT,

* prawo to przysługuje podatnikowi "w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych".

Zatem, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca planuje realizację projektu Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 - Oś Priorytetowa V - Infrastruktura Społeczna, Działanie V.1 Infrastruktura Ochrony Zdrowia.

W ramach ww. projektu Wnioskodawca zamierza zakupić - w okresie od II kwartału 2010 r. do końca 2011 r. - sprzęt medyczny (aparatura i urządzenia do diagnostyki i terapii nowotworów i urazów). Zainteresowany wskazał, iż przedmiotowy sprzęt medyczny będzie wykorzystywany przez niego do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Podstawowa stawka podatku - w myśl art. 41 ust. 1 ustawy - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Artykuł 43 ust. 1 ustawy stanowi, iż zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W załączniku tym w poz. 9 wskazano usługi o symbolu PKWiU ex 85 - "Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)".

W świetle powyższego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, iż zakupiony w ramach realizowanego projektu sprzęt medyczny (aparatura i urządzenia do diagnostyki i terapii nowotworów i urazów), będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT, nie zostanie spełniony podstawowy warunek wskazany w art. 86 ust. 1 ustawy, czyli związek zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Tym samym Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, wynikającego z faktur dokumentujących ww. zakup dokonany w ramach projektu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.