ILPP2/443-1092/10-2/EWW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 8 lipca 2010 r. (data wpływu 15 lipca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT- jest prawidłowe.

W dniu 15 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca planuje realizację projektu pn. "Wdrażanie...". W związku z tą inwestycją ubiega się o dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X na lata 2007-2013, Działania IV.2 E-usługi publiczne. Projekt polega na ucyfrowieniu pracowni RTG oraz na rozszerzeniu E usług dla ludności w SP ZOZ. W pracowni RTG umożliwi to wdrożenie teleradiologii pomiędzy placówkami medycznymi. W SP ZOZ poprawi to obsługę pacjentów, dostępność do usług medycznych - wirtualna przychodnia oraz usprawni funkcjonowanie i poprawi efektywność jego działania.

W związku z faktem zapłaty za towary i usługi kontrahentom, Zainteresowany będzie musiał zapłacić stosowne kwoty opodatkowane podatkiem VAT, według właściwej stawki. Tworząc projekt wniosku, w budżecie projektu planuje on uwzględnić jako koszty kwalifikowane koszty podatku VAT.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wykonuje działalność w zakresie ochrony zdrowia, która jest zwolniona od opodatkowania podatkiem od towarów usług (art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

W ramach RPOWx na lata 2007-2013, działania IV.2 E-usługi publiczne, Zainteresowany uczestniczyć będzie w realizacji ww. projektu i otrzyma dotację z Funduszy Unijnych.

Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia związanego z realizacją projektu podatku od towarów i usług, gdyż powstała infrastruktura będzie w całości związana z wykonywaniem usług zwolnionych od opodatkowania - art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Termin składania wniosku o ww. dotację upływa dnia X sierpnia 2010 r.

Termin realizacji projektu przewidywany jest na lata 2010-2012.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy odnosząc się do ww. projektu, Zainteresowany będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w zakupie towarów i usług w całości lub części.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie miał on prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją ww. projektu, ze względu na treść art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz fakt, że poniesione wydatki nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną, lecz będą wykorzystane do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia, które na mocy art. 43 ust. 1 ustawy o VAT, korzystają ze zwolnienia od podatku. W związku z powyższym, podatek od towarów i usług zawarty w zakupach związanych z realizacją ww. projektu będzie kosztem kwalifikowanym do rozliczenia projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X na lata 2007-2013, działania IV.2 E-usługi publiczne, finansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jako czynny podatnik podatku VAT planuje realizację projektu pt. "Wdrażanie...". W związku z tym, ubiega się o dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X na lata 2007-2013, Działania IV.2 E-usługi publiczne. Celem projektu jest ucyfrowienie pracowni RTG oraz rozszerzenie E-usług dla ludności w SP ZOZ. Zainteresowany wskazał, iż poniesione wydatki nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną, lecz będą wykorzystane do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia, które na mocy art. 43 ust. 1 ustawy, korzystają ze zwolnienia od podatku.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W przedmiotowej sprawie nie zostanie jednak spełniony wskazany wyżej warunek, ponieważ wydatki związane z realizacją przedmiotowego projektu będą związane z wykonywaniem czynności zwolnionych od podatku.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi - brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną, (wydatki poniesione na realizacje projektu będą związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT). Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją przedmiotowego projektu.

Reasumując, Zainteresowany nie będzie miał możliwości odliczenia ani w całości, ani w części podatku VAT od zakupów poniesionych w związku z realizacją projektu pn."Wdrażanie...".

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zauważyć należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.