ILPP2/443-1058/09-2/ISN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Jawnej, przedstawione we wniosku z dnia 11 sierpnia 2009 r. (data wpływu 14 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku - jest prawidłowe.

W dniu 14 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca przyjmuje od wydawnictw zlecenia na druk książek (PKWiU ex 22.11 - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym, lokalnym, książek telefonicznych, telefaksów i faksów - PKWiU 22.11.20-60.10 - nut, map i ulotek) oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN i czasopism specjalistycznych oznaczonych symbolem ISSN (PKWiU ex 22.13). Zamawiającym druk jest podmiot posiadający prawo do rozpowszechniania dzieła na różnych polach eksploatacji w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawach autorskich i prawach pokrewnych (Dz. U. z 1994 r. Nr 24, poz. 631 z późn. zm.). Zainteresowanemu nie przysługują prawa autorskie do drukowanego dzieła, prawa te przysługują zamawiającemu lub samemu autorowi.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, usługi drukowania książek wykonywane w ramach zlecenia wydawcy mieszczą się w zakresie grupowania PKWiU 22.22.31-00.00 "Usługi drukowania książek", natomiast w przypadku, gdy zakład drukuje książki na swój rachunek i ryzyko, a nie na zlecenie innych podmiotów i ma tytuł prawny do drukowanych książek to jest ich producentem i swoje wyroby powinien klasyfikować zgodnie z wytworzonym wyrobem, w zakresie grupowania PKWiU 22.11 "Książki".

W związku z tym Wnioskodawca uznając, że nie ma tytułu prawnego do drukowanych książek i czasopism, ponieważ prawa autorskie do drukowanego dzieła są przynależne wydawcy, sklasyfikował wykonywane usługi w zakresie grupowania PKWiU 22.22.31-00.00 "Usługi drukowania książek" i stosował dotychczas stawkę VAT w wysokości 22% na książki (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym, lokalnym, książek telefonicznych, telefaksów i faksów - PKWiU 22.11.20-60.10 - nut, map i ulotek, oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN i czasopism specjalistycznych oznaczonych symbolem ISSN (PKWiU ex 22.13).

Zainteresowany, druk książek i czasopism specjalistycznych zleca drukarniom na podstawie umowy zlecenia. Podwykonawcy wykonują dzieło z własnych materiałów i na własnych maszynach - Wnioskodawca nie posiada własnych maszyn poligraficznych. Gotowe dzieło odbiera on od podwykonawcy i dostarcza wydawcy (zamawiającemu).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z opisaną sytuacją, Zainteresowany może traktować zlecenie jako klasyczną dostawę towaru - książek oznaczonych stosownymi symbolami ISBN i czasopism specjalistycznych oznaczonych symbolami ISSN - i stosować stawkę 0% na podstawie § 9 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2008 r. Nr 212, poz. 1336).

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiot umowy należy interpretować jako dostawę towaru, tzn. książek (ex 22.11 z wyłączeniem PKWiU 22.11.20-60.10) i czasopism specjalistycznych (PKWiU ex 22.13). Bez znaczenia są prawa autorskie przynależne wydawcy do drukowanego utworu, gdyż nie one są w tym przypadku przedmiotem obrotu, lecz rzeczowa postać tego utworu jakim jest książka, czy czasopismo specjalistyczne.

Znaczenia nie ma także fakt, iż Zainteresowany zleca wykonanie usług druku książek podwykonawcom, ponieważ odbierając od podwykonawcy gotowe dzieło nabywa wraz z nim prawa do rozporządzania nim jak właściciel. Przeniesienie własności tych towarów z Wnioskodawcy na wydawcę wymaga ich wydania, jako rzeczy określonych co do gatunku (art. 155 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny), czyli przeniesienia również ich posiadania na wydawcę, co pozwala temu ostatniemu na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel. Tym samym następuje przeniesienie przez Wnioskodawcę na wydawcę prawa do rozporządzania jak właściciel gotowym dziełem, co czyni tę czynność dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym Zainteresowany uważa, że powinien wykonanie książek (PKWiU ex 22.11 z wyłączeniem PKWiU 22.11.20-60.00) i czasopism specjalistycznych (PKWiU ex 22.13) traktować jako dostawę towarów i stosować stawkę 0%, na podstawie § 9 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów - w myśl art. 7 ust. 1 ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Artykuł 8 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty - art. 2 pkt 6 ustawy.

Z treści art. 8 ust. 3 ustawy wynika, że usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach.

W myśl pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - zakres rzeczowy PKWiU (rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.) Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym:

W związku z powyższym, należy stwierdzić, iż ww. pojęcie usług nie jest tożsame z definicją usługi zawartej w art. 8 ustawy, a pojęcie dostawy i towaru we wskazanym rozporządzeniu nie występuje.

Dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług danej czynności niezbędne jest zatem ustalenie, czy dane świadczenie jest usługą czy też dostawą towarów - w świetle przepisów ustawy o VAT.

Natomiast, mając na uwadze ww. przepisy, w celu uznania, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dostawą towaru w rozumieniu ustawy, należy dokonać oceny, czy w danym przypadku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca przyjmuje od wydawnictw zlecenia na druk książek (PKWiU ex 22.11). Zamawiającym druk jest podmiot posiadający prawo do rozpowszechniania dzieła na różnych polach eksploatacji w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawach autorskich i prawach pokrewnych (Dz. U. z 1994 r. Nr 24, poz. 631 z późn. zm.). Zainteresowanemu nie przysługują prawa autorskie do drukowanego dzieła, prawa te przysługują zamawiającemu lub samemu autorowi. Wnioskodawca, uznając że nie ma tytułu prawnego do drukowanych książek i czasopism, ponieważ prawa autorskie do drukowanego dzieła są przynależne wydawcy, sklasyfikował wykonywane usługi w zakresie grupowania PKWiU 22.22.31-00.00 "Usługi drukowania książek" i stosował dotychczas stawkę VAT w wysokości 22% na książki (PKWiU ex 22.11). Zainteresowany druk książek i czasopism specjalistycznych zleca drukarniom na podstawie umowy zlecenia. Podwykonawcy wykonują dzieło z własnych materiałów i na własnych maszynach, Wnioskodawca nie posiada własnych maszyn poligraficznych. Gotowe dzieło odbiera on od podwykonawcy i dostarcza wydawcy (zamawiającemu).

Z powyższego wynika, iż Zainteresowany zleca wydrukowanie książek drukarni w oparciu o własne materiały. Proces ten doprowadza do wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), o funkcji całkiem odmiennej od tej, związanej z wykorzystanymi materiałami, który staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia prawa do rozporządzenia nim jak właściciel.

Wytworzone w takim procesie produkcyjnym książki, czasopisma są rzeczami ruchomymi w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, co do których - aby nabywca mógł nimi rozporządzać jak właściciel - drukarnia musi przenieść prawo ich posiadania na niego.

Skoro zatem, Zainteresowany nabywa od swojego podwykonawcy towar w postaci książek oraz czasopism, a potem dokonuje dalszej ich sprzedaży, to należy uznać tą czynność za dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ustawy.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

W pozycji 48 tego załącznika, wymieniono towary zgrupowane pod symbolem PKWiU - ex 22.11, tj. książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), nuty, mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym, lokalnym; książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10) i ulotek.

Natomiast stosownie do zapisu zawartego w § 9 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), stawkę podatku 0% stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia:

Przez czasopisma specjalistyczne, zgodnie z § 9 ust. 3 cyt. rozporządzenia, należy rozumieć wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 22.13 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej i twórczej, edukacyjnej, naukowej i popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej i lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15.000 egzemplarzy, z wyjątkiem:

Mając na względzie przedstawiony wyżej stan prawny oraz opis stanu faktycznego należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca dokonuje dostawy towarów. W związku z powyższym, przy dostawie książek, które zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku, mieszczą się w grupowaniu PKWiU ex 22.11 i dostawie czasopism specjalistycznych sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU ex 22.13, zastosowanie ma stawka podatku od towarów i usług w wysokości 0%, o ile książki będące przedmiotem dostawy są książkami o których mowa w § 9 ust. 1 pkt 10 lit. a) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a czasopisma są czasopismami specjalistycznymi, spełniającymi warunki o których mowa w § 9 ust. 3 powołanego wyżej rozporządzenia.

Ponadto podkreślić należy, iż kwestie dotyczące zaklasyfikowania czynności wskazanych we wniosku do właściwego grupowania statystycznego, nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym, niniejszej interpretacji udzielono w oparciu o klasyfikację PKWiU wskazaną przez Zainteresowanego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.