ILPP2/443-1015/13-3/MR

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z 10 października 2013 r. (data wpływu 16 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług Kancelarii świadczonych nieodpłatnie - jest prawidłowe.

W dniu 16 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług Kancelarii świadczonych nieodpłatnie.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W październiku 2013 r. zostanie utworzona w K. filia Kancelarii Prawnej Radcy Prawnego z siedzibą główną w P. (dalej Kancelaria). Celem promocji Kancelarii na terenie Gminy, w związku z działalnością prowadzoną przez Kancelarię, w ramach pracy filii, ma być pełniony dyżur radcy prawnego podczas którego, radca prawny będzie udzielać porad prawnych i konsultacji prawnych mieszkańcom Gminy cywilnego (w tym spadkowego, prawa rzeczowego i zobowiązań), prawa rodzinnego, prawa pracy, prawa handlowego, prawa administracyjnego, z wyłączeniem prawa karnego i prawa podatkowego. Koszt godziny porady prawnej lub konsultacji prawnej to kwota 150 zł netto.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy udzielanie nieodpłatnych porad i konsultacji prawnych przez pierwszą godzinę porady lub konsultacji prawnej przez Kancelarię, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą mające na celu promocję Kancelarii i pozyskanie nowych potencjalnych klientów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

W ocenie Wnioskodawcy, udzielanie porad prawnych lub konsultacji w okolicznościach opisanych we wniosku pozostaje wyłączone spod działania ustawy o VAT, jeśli wpisuje się w cel działalności gospodarczej prowadzonej przez udzielającego jej podatnika. Orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego potwierdza możliwość takich zwolnień. Orzecznictwo NSA, wskazuje, że wolne od VAT jest świadczenie porad prawnych m.in. w celu promocji jak również pozyskania nowych klientów, albowiem dotyczy to celów związanych z działalnością gospodarczą podatnika (Kancelarii).

Dokonując interpretacji ww. przepisów stanowisko Wnioskodawcy jest następujące: zgodnie z literalną wykładnią ww. przepisów udzielanie nieodpłatnych porad i konsultacji prawnych przez Kancelarię w okolicznościach powyżej opisanych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy - przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się - w myśl art. 8 ust. 1 ustawy - każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 jasno wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów - w art. 7 ust. 2 ustawy oraz - w przypadku świadczenia usług - w art. 8 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy - za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

Zauważyć należy, że dla ustalenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.

Ponadto wskazać należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne świadczenie usług (inne niż wskazane w pkt 1) na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika, bez względu na to czy podatnikowi przysługiwało, czy też nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku.

Podatnikami - zgodnie z zapisem art. 15 ust. 1 ustawy - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - na mocy ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że w październiku 2013 r. została utworzona w K filia Kancelarii Prawnej Radcy Prawnego. Celem promocji Kancelarii na terenie Gminy, w związku z działalnością prowadzoną przez Kancelarię, w ramach pracy filii, ma być pełniony dyżur radcy prawnego podczas którego, radca prawny będzie udzielać porad prawnych i konsultacji prawnych mieszkańcom Gminy nieodpłatnie, za pierwszą godzinę porady lub konsultacji, w zakresie w szczególności prawa cywilnego (w tym spadkowego, prawa rzeczowego i zobowiązań), prawa rodzinnego, prawa pracy, prawa handlowego, prawa administracyjnego, z wyłączeniem prawa karnego i prawa podatkowego.

W związku z powyższym powstała wątpliwość w kwestii ustalenia, czy udzielanie nieodpłatnych porad i konsultacji prawnych przez pierwszą godzinę porady lub konsultacji prawnej przez Kancelarię, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą mające na celu promocję Kancelarii i pozyskanie nowych potencjalnych klientów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazać należy, że przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (działalnością gospodarczą podatnika) należy rozumieć, że są one wykonywane w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podmiotu, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa. Z opisu sprawy wynika, że czynności dotyczące udzielania nieodpłatnych porad i konsultacji prawnych przez pierwszą godzinę porady lub konsultacji prawnej przez Kancelarię, mają na celu promocję Kancelarii i pozyskanie nowych potencjalnych klientów, a zatem związane są z prowadzoną przez Kancelarię działalnością gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Podejmowane przez Wnioskodawcę działania niewątpliwie przyczyniają się do budowania pozytywnego wizerunku Kancelarii, jej reklamy, zwiększenia świadomości potencjalnych klientów co do zakresu i jakości świadczonych usług, a w konsekwencji także przychodów Kancelarii.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że w opisanej sprawie, świadczenie nieodpłatnych porad i konsultacji prawnych przez pierwszą godzinę porady lub konsultacji prawnej przez Kancelarię, mające na celu promocję Kancelarii i pozyskanie nowych potencjalnych klientów wpisuje się w cel prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem, czynności te - jako niespełniające dyspozycji art. 8 ust. 2 ustawy - nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tut. Organ informuje, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.