ILPP1/443-875/10-5/BD - Brak prawa do odliczenia przez uniwersytet podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projekt edukacyjnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Uniwersytetu, przedstawione we wniosku z dnia 3 sierpnia 2010 r. (data wpływu: 9 sierpnia 2010 r.), uzupełnionym pismami z dnia: 6 sierpnia 2010 r. (data wpływu: 12 sierpnia 2010 r.) i 22 października 2010 r. (data wpływu: 29 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu inwestycyjnego pn.: (...) - jest prawidłowe.

W dniu 9 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu inwestycyjnego pn.: (...). Wniosek uzupełniono pismami z dnia: 6 sierpnia 2010 r. (data wpływu: 12 sierpnia 2010 r.) i 22 października 2010 r. (data wpływu: 29 października 2010 r.) o kserokopię dowodu wpłaty oraz doprecyzowanie zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Uniwersytet jest płatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym pod nr NIP (...). Statutową działalność Uczelni stanowi m.in. świadczenie usług w zakresie edukacji (PKWiU ex 80), zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Projekt zakłada dofinansowanie z Regionalnego Programu Operacyjnego, działanie IV.2 e-usługi. Celem projektu jest utworzenie (...) Biblioteki Cyfrowej (...), która będzie obejmować zasoby istniejących już trzech cyfrowych bibliotek instytucjonalnych, utworzenie Komputerowego Katalogu Kartkowego oraz umożliwienie pod względem technicznym i organizacyjnym utworzenie kolekcji cyfrowych bibliotek nie posiadających dotąd takich kolekcji. Projekt po powstaniu będzie mógł być wykorzystany przez inne biblioteki i instytucje zainteresowane prezentacją cyfrowych treści (muzea, archiwa, instytucje kultury). Szczegółowym celem projektu jest stworzenie możliwości efektywniejszego uzupełniania zasobów cyfrowych bibliotek (...). Zadanie zostanie wykonane poprzez integrację prowadzonych dotychczas działań w celu realizacji projektu.

Szczegółowe cele realizacji zadania to:

* utworzenie regionalnego repozytorium naukowego, w którym będą przechowywane i udostępniane wszelkie zasoby cyfrowe służące celom naukowym środowiska,

* efektywniejsze i szersze udostępnianie skryptów uczelnianych, podręczników akademickich oraz innych materiałów dydaktycznych, a także ich pełniejsze zastosowanie w stacjonarnym procesie dydaktycznym oraz docelowo w "kształceniu na odległość" i w "e-learning",

* promowanie i popularyzacja potencjału badawczego oraz naukowej twórczości intelektualnej naukowców X ośrodka akademickiego, zarówno w regionie, kraju, jak i na świecie,

* wspieranie komercjalizacji wyników badań naukowych i prac rozwojowych,

* ochrona przed zniszczeniem gromadzonych w bibliotekach X zbiorów, cennych z punktu widzenia dziedzictwa kulturowego i historii rozwoju różnych dziedzin nauki, a także bieżących badań naukowych (zbiory drukowane od starodruków do wydawnictw z pierwszej połowy XX wieku) oraz potrzeba udostępnienia ich szerszemu gronu użytkowników,

* włączanie się środowiska naukowego regionu X w realizację założeń strategii eEuropa i ePolska oraz strategii i2010, a także czynny udział w inicjatywie digitalizacyjnej podjętej przez wiodące ośrodki naukowe i akademickie w kraju,

* udostępnienie zasobów cyfrowych szerokiemu gronu użytkowników sieci Internet, realizując tym samym idee społeczeństwa informacyjnego oraz przyczyniając się do zmniejszenia zjawiska wykluczenia cyfrowego, poszerzenie spectrum usług informacji naukowej poprzez utworzenie wirtualnego katalogu kartkowego, prezentującego informację o zbiorach bibliotek naukowych regionu X, nieskatalogowanych w komputerowych systemach bibliotecznych.

Biblioteka U w (...) w ramach projektu planuje zakup:

* skanera kolorowego A2 wartość ok. 305.000 zł brutto,

* 3 stanowisk opracowania (3x12.000,00 zł) ok. 36.000,00 zł,

* wyposażenia pracowni w meble 10.000 zł.

Nie planuje się komercyjnego wykorzystania zarówno efektów projektu jak i sprzętu zakupionego w ramach jego realizacji.

Ponadto z pisma uzupełniającego z dnia 22 października 2010 r. wynikają następujące informacje:

W ramach tego samego projektu, Politechnika (...), jako lider dokona zakupu kolejnego skanera A2, trzech stacji opracowania zbiorów, trzech lokalnych macierzy dyskowych oraz napędów taśmowych do centralnego systemu magazynowania danych. Ponadto planowany jest zakup aplikacji biblioteki cyfrowej, zamówienie wykonania strony www projektu, zakup platformy integrującej istniejące biblioteki cyfrowej, zakup bazy danych skanów z zasobów Biblioteki Uniwersytetu (...), oraz sfinansowanie umów-zleceń na skanowanie zasobów pozostałych bibliotek naukowych członków (...) Akademickiej Sieci Bibliotecznej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca dokonując zakupów towarów i usług na potrzeby czynności zwolnionych od podatku, będzie miał prawo do obniżenia podatku VAT należnego o część lub całość kwoty podatku VAT naliczonego w związku z dokonanymi zakupami na potrzeby ww. projektu.

Zdaniem Wnioskodawcy, Uniwersytet będzie dokonywał zakupów towarów i usług, w celu wykonania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym w oparciu o art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ opodatkowane podatkiem od towarów i usług towary i usługi zakupione do realizacji projektu nie zostaną wykorzystane do czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Artykuł 86 ust. 1 ustawy stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Podstawowa stawka podatku - w myśl art. 41 ust. 1 ustawy - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1..

Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 7 tego załącznika wymienione zostały usługi w zakresie edukacji o symbolu PKWiU ex 80.

Stosownie do objaśnień zawartych w załącznikach do ustawy, symbol ex oznacza, że stawka podatku lub zwolnienie odnosi się tylko do danej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce "nazwa usługi". Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania. W związku z powyższym, istotnym w przedmiotowej sprawie jest właściwe zaklasyfikowanie wg PKWiU wykonywanych usług przez Wnioskodawcę.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Statutowa działalność Uczelni stanowi m.in. świadczenie usług w zakresie edukacji (PKWiU ex 80), zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zainteresowany zamierza realizować projekt pod nazwą: (...). Celem projektu jest utworzenie (...) Regionalnej Bibliotek (...)i, która będzie obejmować zasoby istniejących już trzech cyfrowych bibliotek instytucjonalnych, utworzenie Komputerowego Katalogu Kartkowego oraz umożliwienie pod względem technicznym i organizacyjnym utworzenie kolekcji cyfrowych bibliotek nie posiadających dotąd takich kolekcji. Projekt po powstaniu będzie mógł być wykorzystany przez inne biblioteki i instytucje zainteresowane prezentacją cyfrowych treści (muzea, archiwa, instytucje kultury).

Szczegółowe cele realizacji zadania to:

* utworzenie regionalnego repozytorium naukowego, w którym będą przechowywane i udostępniane wszelkie zasoby cyfrowe służące celom naukowym środowiska,

* efektywniejsze i szersze udostępnianie skryptów uczelnianych, podręczników akademickich oraz innych materiałów dydaktycznych, a także ich pełniejsze zastosowanie w stacjonarnym procesie dydaktycznym oraz docelowo w "kształceniu na odległość" i w "e-learning",

* promowanie i popularyzacja potencjału badawczego oraz naukowej twórczości intelektualnej naukowców X ośrodka akademickiego, zarówno w regionie, kraju, jak i na świecie,

* wspieranie komercjalizacji wyników badań naukowych i prac rozwojowych,

* ochrona przed zniszczeniem gromadzonych w bibliotekach X zbiorów, cennych z punktu widzenia dziedzictwa kulturowego i historii rozwoju różnych dziedzin nauki, a także bieżących badań naukowych (zbiory drukowane od starodruków do wydawnictw z pierwszej połowy XX wieku) oraz potrzeba udostępnienia ich szerszemu gronu użytkowników,

* włączanie się środowiska naukowego regionu X w realizację założeń strategii eEuropa i ePolska oraz strategii i2010, a także czynny udział w inicjatywie digitalizacyjnej podjętej przez wiodące ośrodki naukowe i akademickie w kraju,

* udostępnienie zasobów cyfrowych szerokiemu gronu użytkowników sieci Internet, realizując tym samym idee społeczeństwa informacyjnego oraz przyczyniając się do zmniejszenia zjawiska wykluczenia cyfrowego, poszerzenie spectrum usług informacji naukowej poprzez utworzenie wirtualnego katalogu kartkowego, prezentującego informację o zbiorach bibliotek naukowych regionu X, nieskatalogowanych w komputerowych systemach bibliotecznych.

We wniosku wskazano, iż biblioteka U w (...) w ramach projektu planuje zakup:

* skanera kolorowego A2 wartość ok. 305.000 zł brutto,

* 3 stanowisk opracowania (3x12.000,00 zł) ok. 36.000,00 zł,

* wyposażenia pracowni w meble 10.000 zł.

Natomiast, z pisma uzupełniającego wynika, że w ramach projektu Uniwersytet dokona zakupu:

* 1 skanera dziełowego kolorowego formatu A2,

* 1 skanera książkowego kolorowego formatu A3,

* 4 zestawów komputerowych - stacji opracowania zbiorów wraz z oprogramowaniem do obróbki skanów i monitorami,

* 1 zestawu komputerowego na wyposażenie stanowiska do skanowania i zarządzania skanerem wraz z monitorem.

Nie planuje się komercyjnego wykorzystania zarówno efektów projektu jak i sprzętu zakupionego w ramach jego realizacji. Zakupiony sprzęt oraz pracownia nie będzie odpłatnie udostępniana innym podmiotom na podstawie umów cywilnoprawnych i tym samym nie będzie służyć czynnościom opodatkowanym.

W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że jeżeli Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał nabytych w ramach projektu pn. (...) towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a jedynie do czynności zwolnionych od tego podatku, nie będzie miał prawa dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na realizację tego projektu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.