ILPP1/443-867/09-4/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 7 lipca 2009 r. (data wpływu 23 lipca 2009 r.), uzupełnionym pismami z dnia 26 sierpnia 2009 r. (data wpływu 27 sierpnia 2009 r. oraz 31 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy udziału w nieruchomości gruntowej niezabudowanej - jest nieprawidłowe.

W dniu 23 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy udziału w nieruchomości gruntowej niezabudowanej. W dniach 27 i 31 sierpnia 2009 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Dnia 19 kwietnia 2004 r. Wnioskodawca nabył udział wynoszący 40/100 części w niezabudowanej nieruchomości, stanowiącej działkę nr 1XX/20 o obszarze 3,0340 ha, położonej w miejscowości N. (Gmina R., Powiat P., Województwo W.). Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów nieruchomość oznaczoną jako R (rola-klasy IVB, V). Od dnia nabycia do dnia dzisiejszego Zainteresowany wykorzystuje nieruchomość do użytku rolniczego, na potrzeby własne. Uchwała Rady Gminy R. Nr XXXIV/2XX/200X z dnia XX kwietnia 200X r., przeznaczyła działkę 1XX/20, której Wnioskodawca jest współwłaścicielem w udziale 40/100, częściowo pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne, a częściowo pod drogi dojazdowe. Zainteresowany jest podatnikiem podatku VAT i prowadzi działalność gospodarczą niezwiązaną z dostawą gruntów.

Wnioskodawca wskazał, iż na podstawie wyżej powołanej Uchwały Rady Gminy zamierza w porozumieniu z pozostałymi współwłaścicielami nieruchomości wydzielić 8 działek budowlanych o powierzchni ok. 1000 m ² oraz sprzedać swój udział wynoszący 40/100 części w każdej z wydzielonych działek. Pozostałą część działki 1XX/20 Wnioskodawca będzie wykorzystywać, w dalszym ciągu rolniczo.

Dnia 27 sierpnia 2009 r. Zainteresowany uzupełnił opisane we wniosku zdarzenie przyszłe wskazując, iż nie jest rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., tzn. nie jest rolnikiem dokonującym dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze. Celem nabycia przedmiotowej nieruchomości w udziale wynoszącym 40/100 części była chęć wykorzystania przysługującej części pod uprawę warzyw takich jak: marchew, cebula i inne na potrzeby własne. Zainteresowany jest zwolennikiem spożywania, szeroko rozumianej "zdrowej żywności". Ponadto, udział w przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca nabył na podstawie umowy kupna - sprzedaży z dnia XX kwietnia 200X r. nr rep. 40XX/200X zawartej w Kancelarii Notarialnej O. P. w Poznaniu. Zainteresowany nie udostępniał udziału w przedmiotowej nieruchomości ani w sposób odpłatny, ani bezpłatnie oraz nie zawierał żadnych umów cywilnoprawnych z osobami trzecimi. Wnioskodawca nie dokonywał wcześniej odpłatnej dostawy działek i w związku z powyższym nie uiszczał podatku VAT z tego tytułu.

Uchwała Rady Gminy R. nr XXXIV/26X/200X z dnia XX kwietnia 200X r. - stanowiąca o budowlanym przeznaczeniu działek - jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy R. Wnioskodawca wyjaśnił także, iż przyczyną sprzedaży udziału w przedmiotowej nieruchomości jest chęć zakupu innego gruntu rolnego (w innym miejscu), o większych walorach ekologicznych, w celu prowadzenia upraw warzyw opisanych wcześniej (tj. marchew, cebula) na własne potrzeby. Obecnie - po uchwaleniu miejscowego planu zagospodarowania - uprawiane warzywa ze względu na możliwą bliską zabudowę mieszkaniową, mogą być narażone na kontakt z "cywilizacją" (wyziewy z kominków w domach mieszkalnych, spaliny itp.).

Jak wyjaśnił Wnioskodawca, prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej nr GO44XX/X0 i obejmuje ona zgodnie z tym zaświadczeniem, m.in. produkcję betonowych wyrobów budowlanych. Działalność ta nie jest prowadzona na przedmiotowym udziale w nieruchomości i nie ma nic wspólnego z posiadanym udziałem. Nadto, Zainteresowany jest podatnikiem podatku VAT w związku z prowadzeniem ww. działalności.

W dniu 31 sierpnia 2009 r. do tut. Organu wpłynęło pismo z dnia 28 maja 2009 r. Wnioskodawcy, potwierdzające opisane wyżej informacje.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż udziału, wynoszącego 40/100 części w 8 nowopowstałych działkach budowlanych o powierzchni ok. 1000 m ^2, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przez Podatnika VAT działek pod zabudowę powstałych przez podział gruntu ornego i pochodzącego z majątku osobistego, który nie był nabyty w celu dalszej odsprzedaży, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Warunkiem opodatkowania danej czynności - jak podnosi Wnioskodawca - jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie. Po pierwsze dana czynność winna być ujęta wśród czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem, a po drugie wykonana przez osobę, która w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT. W omawianym przypadku Zainteresowany zamierza dokonywać dostaw działek wyodrębnionych z gruntu nabytego 5 lat wcześniej, i przeznaczonego do użytkowania rolniczego, a nie pod zabudowę. Tym samym nabycie gruntu nie nastąpiło w celach handlowych. Skoro podatnik zamierza sprzedać swój udział w działkach, będących majątkiem osobistym, jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej w tym zakresie, to dostawa nie ma charakteru działalności profesjonalnej, stałej i zorganizowanej. W związku z tym sprzedaż udziału w działkach nie będzie stanowić działalności gospodarczej, lecz związana jest z przysługującym podatnikowi prawem do rozporządzania własnym majątkiem i dlatego nie podlega opodatkowaniu VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Z przedmiotowego wniosku wynika, iż istotą sprawy jest zbycie udziału wynoszącego 40/100 części w nieruchomości gruntowej niezabudowanej.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności (art. 46 § 1 k.c.).

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 k.c.). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy wskazać, iż na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zarówno sprzedaż udziału we współwłasności gruntu na podstawie art. 198 k.c., jak i sprzedaż wspólnego gruntu za zgodą wszystkich współwłaścicieli na podstawie art. 199 k.c. stanowi odpłatną dostawę towarów.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto, tut. Organ nadmienia, iż definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku VAT jest znacznie szersza niż definicja działalności gospodarczej uregulowana w ustawie z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jedn. Dz. U. z 2007 r. Nr 155, poz. 1095 z późn. zm.), czy też w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). W konsekwencji ocena określonych stanów na gruncie powołanych aktów prawnych może być odmienna.

Status podatnika VAT nie jest związany z wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu ww. przepisów. W szczególności nie ma znaczenia fakt rejestracji działalności gospodarczej, czy też rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług. Wskazać również należy, iż dla uzyskania statusu podatnika VAT nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Podatnikiem będzie podmiot prowadzący działalność gospodarczą bez względu na to, czy przynosi ona zyski. Podatnikami VAT są również podmioty, których cel działalności nie jest związany z prowadzeniem działalności komercyjnej nastawionej na osiąganie zysków lub też przeznaczające uzyskane zyski na cele społecznie użytecznie (charytatywne, kulturalne, naukowe itd.).

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że dostawa gruntów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy dokonywana jest przez podatnika podatku od towarów i usług lub przez osobę fizyczną niebędącą podatnikiem tego podatku, jeżeli sprzedaży można przypisać znamiona działalności gospodarczej prowadzonej z zamiarem wykonywania jej w sposób częstotliwy. Chociaż ustawa nie definiuje pojęcia częstotliwości, przez zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy należy rozumieć chęć powtarzalnego, a nie jednorazowego wykonywania określonego działania. O kwestii częstotliwości nie decyduje czasookres wykonywania czynności (rok, dwa czy pięć lat) ani ilość dokonanych transakcji. Decydującym kryterium jest powtarzalność czynności lub zamiar powtarzalności.

W związku z powyższym, nawet w przypadku, gdy sprzedaż dokonywana jest jednorazowo lecz okoliczności wskazują na to, że zamysłem oraz celem sprzedającego jest ponowne wykonywanie tej czynności w przyszłości w sposób częstotliwy, to uznać należy, iż dla potrzeb opodatkowania podatkiem VAT wykonywana jest działalność gospodarcza.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca w dniu XX kwietnia 200X r. nabył na podstawie umowy kupna-sprzedaży udział wynoszący 40/100 części w niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr 1XX/20 o powierzchni 3.0340 ha. Zainteresowany wykorzystuje nieruchomości na własne potrzeby do użytku rolniczego (uprawy warzyw). Uchwała Rady Gminy R. nr XXXIV/2XX/200X z dnia XX kwietnia 200X r. przedmiotową nieruchomość przeznaczyła pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne oraz drogi dojazdowe. W tej sytuacji Wnioskodawca wraz z innymi współwłaścicielami zamierzają wydzielić 8 działek budowlanych o powierzchni ok. 1000 m ^2. Zainteresowany zamierza sprzedać swój udział wynoszący 40/100 części nieruchomości w każdej z wydzielonych działek. Wnioskodawca użytkuje rolniczo nieruchomość jednakże nie jest rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o VAT, nie udostępniał udziału w przedmiotowej nieruchomości osobom trzecim, na podstawie umów cywilnoprawnych. Nie dokonywał wcześniej dostaw działek a co za tym idzie nie uiszczał z tego tytułu podatku VAT. Zainteresowany jest podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z przedstawionych okoliczności wynika zatem, iż Wnioskodawca planuje dostawę udziału w 8 działkach budowlanych w sposób częstotliwy, a dokonując podziału nieruchomości Zainteresowany wykazał zamiar dokonania transakcji wielokrotnie (powtarzalnie).

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, iż dostawa udziału w ośmiu działkach budowlanych będzie stanowić czynność określoną w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i podlegać opodatkowaniu. Powyższe wynika z faktu, iż Zainteresowany w związku z dostawą udziału wystąpi w charakterze podatnika zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy. Wnioskodawca nabył udział w nieruchomości na podstawie umowy kupna sprzedaży, a po przeznaczeniu gruntu - stosownie do zapisów uchwały - pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne oraz drogi dojazdowe, Zainteresowany (wraz z pozostałymi współwłaścicielami) zaplanował wydzielenie 8 działek budowlanych oraz zbycie udziału w każdej z działek. Czynności takie wskazują na aktywność Zainteresowanego w celu zbycia gruntów. Podjęte w celu zbycia czynności, świadczą o zamiarze dokonywania dostaw w sposób powtarzalny i częstotliwy, w przeciwnym bowiem razie zaplanowane dzielenie gruntów byłoby niecelowe i ekonomicznie nieuzasadnione.

Reasumując, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca w związku z zamierzoną dostawą udziału w 8 działkach budowlanych wypełni przesłanki do uznania za podmiot prowadzący działalność gospodarczą, o którym mowa w art. 15 ust. 2 ustawy oraz wystąpi w charakterze podatnika zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji dostawa udziału w działkach stanowić będzie czynność określoną w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Od zasady opodatkowania dostawy gruntu według stawki podstawowej przewidziano jednak pewne wyjątki. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ust. 1 ustawy.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, w przypadku gruntów niezabudowanych zwolniona od podatku jest jedynie dostawa terenów innych niż budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Powyższe oznacza, iż generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę - są zwolnione od podatku VAT.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią akty prawa miejscowego (miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego), a w przypadku ich braku inne akty ustanowione przez właściwe organy (studium uwarunkowań oraz decyzja o warunkach zabudowy), natomiast dopiero w przypadku braku wyżej wskazanych dokumentów - ewidencja gruntów.

Uwzględniając opis zdarzenia przyszłego wskazujący, iż zakupiony grunt zgodnie z zapisami w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego sklasyfikowany jest jako grunt pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, stwierdzić należy, iż dostawa nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Reasumując, zbycie udziału wynoszącego 40/100 części w 8 nowowydzielonych działkach będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, według podstawowej, 22% stawki.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.