ILPP1/443-793/08-4/TW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 14 sierpnia 2008 r. (data wpływu 18 sierpnia 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 1 września 2008 r. (data złożenia w Biurze KIP w Lesznie 1 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży budynku - jest nieprawidłowe.

W dniu 18 sierpnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania sprzedaży budynku. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 1 września 2008 r. (data złożenia w Biurze KIP w Lesznie 1 września 2008 r.) w zakresie doprecyzowania przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz dokonania wpłaty brakującej opłaty.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi od dnia 8 lipca 1988 r. działalność gospodarczą - Diagnostykę Samochodową Serwis Ogumienia. Ze względu na stan zdrowia i opiekę nad niepełnosprawną córką Zainteresowany ma zamiar zlikwidować działalność gospodarczą i sprzedać nieruchomość zabudowaną budynkiem (warsztatem) wykorzystywanym do prowadzonej działalności gospodarczej, ale nie wprowadzonym do ewidencji środków trwałych. Budynek był oddany do użytkowania w roku 2004, wybudowany systemem gospodarczym. Zainteresowany wyjaśnia również, że nie posiada rachunków na koszty jego wytworzenia i nigdy nie ustalał jego wartości.

Z informacji zawartej w uzupełnieniu do złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wyrobów objętych wnioskiem. Od końca roku, w którym zakończono budowę budynku (warsztatu) nie minęło pięć lat (budowę zakończono w roku 2004). W czasie użytkowania ww. budynku Zainteresowany nie poczynił wydatków na jego ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Zainteresowany ma obowiązek zapłacić podatek VAT od sprzedaży nieruchomości zabudowanej warsztatem.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest on zobowiązany do zapłacenia podatku VAT od ww. dostawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z kolei przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Wnioskodawca wyjaśnia, iż budynek został oddany do użytkowania w roku 2004 (zakończono jego budowę). Wątpliwości Zainteresowanego związane są z kwalifikacją prawno-podatkową czynności sprzedaży zabudowanej nieruchomości.

Sprzedaż budynku, który jak wyżej wskazano jest towarem - co do zasady - podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Podstawowa stawka tego podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Generalnie dostawa gruntów zabudowanych wykorzystywanych do działalności gospodarczej podlega zatem opodatkowaniu stawką w wysokości 22%.

Ustawodawca daje jednak podatnikom możliwości stosowania zwolnień podatkowych. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Należy zatem wyjaśnić, iż w świetle art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

W niniejszej sprawie zakończenie budowy budynku warsztatowego posadowionego na nieruchomości będącej przedmiotem dostawy nastąpiło w roku 2004. Tym samym od końca roku, w którym zakończono budowę tego obiektu nie minęło 5 lat w związku z czym przedmiot dostawy nie spełnia definicji towaru używanego.

Ponadto należy zauważyć, iż w myśl art. 43 ust. 6 ustawy, zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

Należy wyjaśnić, że zgodnie z treścią art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem.

Przedmiotowy budynek warsztatowy nie spełnia kryteriów aby uznać go za towar używany, gdyż od końca roku w którym zakończono budowę nie minęło 5 lat.

Reasumując, sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem (warsztatem) wraz z gruntem, nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu 22% stawką podatku VAT.

Tut. Organ informuje, że wniosek w zakresie interpretacji prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie rozstrzygnięty odrębną interpretacją.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.