ILPP1/443-626/09-3/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Banku, przedstawione we wniosku z dnia 13 maja 2009 r. (data wpływu 28 maja 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 sierpnia 2009 r. (data wpływu 18 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług świadczonych przez Bank na rzecz Towarzystwa Ubezpieczeniowego - jest prawidłowe.

W dniu 28 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług świadczonych przez Bank na rzecz Towarzystwa Ubezpieczeniowego. Dnia 18 sierpnia 2009 r. wniosek uzupełniono o informacje w zakresie opisanego zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca - Bank - zamierza podjąć współpracę z jednym z Towarzystw Ubezpieczeniowych. Zakres współpracy polegałby na wykonywaniu przez Zainteresowanego usług pomocniczych w stosunku do umów ubezpieczenia. Przedmiot współpracy mieści się w zakresie statutowej działalności Wnioskodawcy. Wynika to z faktu, iż stosownie do treści § 4 pkt 3 Statutu Banku, przedmiotem działalności Banku jest między innymi działalność pomocnicza związana z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi (PKD 67.20.Z według PKD 2004).

W ramach negocjowanych umów o współpracy, Bank byłby zobowiązany do wykonywania usług pomocniczych do umów ubezpieczenia. Obowiązki Wnioskodawcy mają się sprowadzać do następujących czynności:

Z tytułu wykonywania opisanych czynności Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie, uzależnione od ilości obsługiwanych klientów, którzy zdecydują się przystąpić do określonej umowy ubezpieczenia. W ramach planowanej współpracy rozważa się obsługę różnego rodzaju umów ubezpieczenia w tym ubezpieczeń na życie, majątkowych, itp.

Dnia 18 sierpnia 2009 r. Zainteresowany uzupełnił wniosek ORD-IN o informacje w zakresie opisanego zdarzenia przyszłego wyjaśniając, iż prawidłowy symbol PKWiU świadczonej przez Bank usługi to 67.20.10-00.90.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy działalność, jaką Wnioskodawca zamierza podjąć (stanowiąca usługi pośrednictwa finansowego), podlega w oparciu o dyspozycję art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnieniu od podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności jakie obowiązany będzie wykonywać Bank w ramach współpracy z zakładem ubezpieczeń stanowią usługi pośrednictwa finansowego podlegające zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy o podatku VAT.

Z uwagi na fakt, iż przyszłe obowiązki Banku są:

* czynnościami pomocniczymi związanymi z ubezpieczeniami,

* wykonywanymi w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,

świadczone usługi można zakwalifikować do "usług pomocniczych związanych z ubezpieczeniami" oznaczonymi symbolem PKWiU 67.20.10-00.90.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z poz. 3 załącznika nr 4 do ww. ustawy, zwolnione od przedmiotowego podatku są wszystkie usługi pośrednictwa finansowego, sklasyfikowane w sekcji J ex (65-67) za wyjątkiem usług wyraźnie wymienionych w treści załącznika nr 4. Jak wyjaśnia Wnioskodawca usługi pomocnicze związane z ubezpieczeniami nie zostały wskazane jako wyjątek od ogólnej zasady ustanowionej w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 3 załącznika nr 4 ustawy o VAT.

Wobec powyższego przepisy prawa wskazują, iż usługi pomocnicze związane z ubezpieczeniami (67.20-10.00.90) jak również usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego (67.20.10-00.10) wykonywane w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń objęte są zwolnieniem od podatku VAT.

W konsekwencji usługi jakie zamierza wykonywać Wnioskodawca podlegają w oparciu o dyspozycję art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy o VAT, zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Natomiast świadczenie usług to - w myśl art. 8 ust. 1 ustawy - każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Podstawowa stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W załączniku tym, stanowiącym wykaz towarów i usług zwolnionych od podatku, w pozycji 3 wymieniono usługi sklasyfikowane w sekcji J ex (65-67) - usługi pośrednictwa finansowego, z wyłączeniem:

Użycie przez ustawodawcę "ex" przy grupowaniu PKWiU, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług oznacza, że dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania.

Z przepisu tego wynika, że co do zasady usługi doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych są wyłączone ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, jednakże to wyłączenie nie dotyczy usług świadczonych w tym zakresie przez same zakłady ubezpieczeniowe (w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej) oraz podmioty działające w imieniu i na rzecz tych zakładów.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza podjąć współpracę z Towarzystwem Ubezpieczeniowym. Współpraca ta polegać będzie na świadczeniu usług pomocniczych w stosunku do umów ubezpieczenia. Przedmiot współpracy mieści się w statutowej działalności Wnioskodawcy, tj. § 4 pkt 3, stanowiący o działalności pomocniczej związanej z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi (PKD 67.20). Jak wyjaśnił Wnioskodawca świadczone czynności stanowią "usługi pomocnicze związane z ubezpieczeniami" sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 67.20.10-00.90 należące do usług finansowych, o których mowa w załączniku nr 4 do ustawy o VAT.

Na mocy art. 3 ust. 6 ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. Nr 124, poz. 1151 z późn. zm.) zakład ubezpieczeń może zlecać wykonanie czynności, o których mowa w ust. 4 pkt 1-6 oraz ust. 5, innym podmiotom. Czynności, o których mowa w ust. 4 pkt 1-6 oraz ust. 5, wykonywane przez te podmioty są traktowane jak czynności ubezpieczeniowe, w zakresie w jakim są wykonywane w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń.

Jak wynika z powyższego zastosowanie stawki podatku od towarów i usług, bądź zwolnienia od tego podatku dla opisanych we wniosku usług, uzależnione jest od ich klasyfikacji statystycznej. Tym samym, usługi wykonywane przez Wnioskodawcę mieszczące się w grupowaniu PKWiU sekcja J (65-67) "usługi pośrednictwa finansowego", wykonywane w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podkreślić należy, że o wystąpieniu kryterium, na podstawie którego można zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług przy świadczeniu usług wymienionych we wniosku (tj. czy są one świadczone w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń) nie decyduje organ podatkowy. Wiedzę w tym zakresie posiada wykonawca usługi opierając się na zawartych umowach i posiadanych pełnomocnictwach.

Jednocześnie należy zauważyć, że Minister Finansów nie jest uprawniony do klasyfikacji przedmiotowych usług, a obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania ich do właściwego grupowania statystycznego spoczywa na Zainteresowanym. W związku z tym, niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o wskazane w opisie zdarzenia przyszłego grupowanie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.