ILPP1/443-607/09-4/KG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2009 r. (data wpływu 25 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zwrotu wkładu po likwidacji spółki z o.o. - jest prawidłowe.

W dniu 25 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zwrotu wkładu po likwidacji spółki z o.o.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 30 grudnia 2003 r. wspólnicy Spółki z o.o. (dalej: Spółka), w oparciu o uchwałę potwierdzoną notarialnie, postanowili zwiększyć kapitał zakładowy Spółki o 40.000,00 zł poprzez wniesienie w zamian za objęcie udziałów przez małżeństwo będące wspólnikami Spółki, aportu w postaci dwóch działek gruntu KW nr i KW stanowiących ich własność ustawową. Wspólnicy ci wnosząc ww. działki liczyli, że po rozwiązaniu Spółki, działki te, po dokonaniu rozliczenia, zostaną im zwrócone. W tym czasie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie przewidywały opodatkowania gruntu i dlatego działki te zostały wniesione wg wartości netto i Spółka z tytułu przyjęcia aportu w postaci ww. działek nie dokonała odliczenia VAT. Jedna z przedmiotowych działek, dla poprawy płynności finansowej Spółki, została sprzedana, druga natomiast jest dalej w posiadaniu Spółki.

W dniu 6 stycznia 2009 r. wspólnicy podjęli notarialnie uchwałę o rozwiązaniu i likwidacji Spółki. Wspólnicy, którzy wnieśli do niej przedmiotową działkę w formie aportu są obecnie jedynymi wspólnikami i są w dalszym ciągu zainteresowani, aby po dokonaniu spłaty zadłużenia, przy podziale majątku Spółki w oparciu o art. 286 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), mogli otrzymać zwrot wniesionego aportu w postaci ww. działki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy po spłacie wierzycieli, przy dokonywaniu podziału majątku Spółki między wspólników, zgodnie z przepisem art. 286 k.s.h., czynność zwrotu wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci działki gruntu wspólnikom, którzy w roku 2003 wnieśli ją do Spółki jako aport, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle obowiązujących przepisów prawnych, jeżeli po likwidacji Spółki nastąpi czynność zwrotu wspólnikom aportu w postaci działki gruntu, którą w roku 2003 wspólnicy wnieśli do Spółki aportem w wartości netto bez podatku i z tego tytułu Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, to czynność ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powyższe wynika z art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 2 pkt 1 i pkt 2 oraz art. 7 ustawy o podatków od towarów i usług.

Przy wnoszeniu aportu Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, a zwrot tego aportu będzie bez wynagrodzenia, więc czynność zwrotu działki nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają:

Przez dostawę towarów, na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Natomiast w myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 cyt. ustawy, w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne przekazanie towarów i nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję dostawy towarów lub świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, w myśl art. 7 ust. 2 ww. ustawy, jest także przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

Powyższego przepisu nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek (art. 7 ust. 3 ustawy o podatku VAT).

Przepis art. 7 ust. 4 ustawy definiuje prezenty o małej wartości, przez które rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

Z kolei przez próbkę, o której mowa w art. 7 ust. 3 cyt. ustawy, rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy (art. 7 ust. 7 ustawy o VAT).

W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. serii L Nr 347 str.1 z późn. zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że wspólnicy podjęli uchwałę o rozwiązaniu i likwidacji Spółki z o.o. Majątek Spółki zostanie podzielony w oparciu o art. o art. 286 k.s.h. Zgodnie z wolą udziałowców, po dokonaniu spłaty zadłużenia, zostanie im zwrócona działka, którą 30 grudnia 2003 r. wnieśli do Spółki w formie aportu. W świetle przepisów obowiązujących w roku 2003, aport towarów był zwolniony od podatku VAT, w związku z powyższym Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Analiza powołanych wyżej przepisów pozwala stwierdzić, że nieodpłatne przekazanie majątku Spółki - zwrot wkładu w postaci działki wniesionej do Spółki aportem w roku 2003 wspólnikom, z uwagi na fakt, iż Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu (aporcie) ww. działki, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.