ILPP1/443-602/13-2/NS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2013 r. (data wpływu 8 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia rzeczy ruchomych aportem do SKA - jest prawidłowe.

W dniu 8 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia rzeczy ruchomych aportem do SKA.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

"A" S.A. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Spółka prowadzi działalność polegającą między innymi na produkcji papieru dekoracyjnego przeznaczonego do wytwarzania laminatów do płyt drewnopodobnych.

Wnioskodawca zamierza wnieść do spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA) wkład niepieniężny (aport), w zamian za co uzyska w SKA dodatkowe udziały (akcje), bądź też zwiększona zostanie wartość nabytych wcześniej udziałów (akcji). Przedmiotem aportu będą maszyny i urządzenia składające się na dwie linie produkcyjne wykorzystywane dotychczas w działalności Spółki (dalej łącznie: przedmiot aportu lub linie produkcyjne). Linie produkcyjne nie stanowią przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 oraz art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. - dalej: ustawa o VAT).

Przekazanie linii produkcyjnych w drodze aportu do SKA będzie czynnością podlegającą przepisom ustawy o VAT, a zatem Wnioskodawca udokumentuje tę czynność fakturą VAT. Wartość rynkowa przedmiotu aportu może przewyższać nominalną wartość udziałów (akcji) objętych przez Wnioskodawcę w SKA w zamian za aport.

Wnioskodawca powziął wątpliwość w jaki sposób należy określić podstawę opodatkowania z tytułu czynności wniesienia towarów aportem do SKA. W szczególności Wnioskodawca ma wątpliwość, czy podstawę opodatkowania stanowić będzie wartość nominalna udziałów (akcji) objętych przez Wnioskodawcę w SKA, czy też wartość rynkowa towarów wnoszonych aportem.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W jaki sposób należy określić podstawę opodatkowania w przypadku czynności wniesienia rzeczy ruchomych aportem do SKA.

Zdaniem Wnioskodawcy, podstawę opodatkowania z tytułu wniesienia aportem do SKA linii produkcyjnych stanowić będzie, zgodnie z art. 29 ust. 9 ustawy o VAT, wartość rynkowa tych towarów pomniejszona o kwotę podatku.

Obecne regulacje ustawy o VAT oraz rozporządzeń wykonawczych wydanych na podstawie przepisów tej ustawy, nie zawierają odrębnych zasad opodatkowania podatkiem VAT wkładów niepieniężnych (aportów) wnoszonych do spółek prawa handlowego. Oznacza to, że wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki prawa handlowego podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według zasad ogólnych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Jak wynika natomiast z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Wniesienie składników majątku w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki prawa handlowego spełnia przesłankę odpłatności. Świadczenie ma bowiem charakter odpłatny, jeżeli pomiędzy świadczeniem a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. świadczenie zwrotne otrzymane od drugiej strony. Zgodnie z opisanym zdarzeniem przyszłym, w zamian za wniesione aportem składniki majątku Spółka uzyska udziały (akcje) w SKA, do której aport jest wnoszony. Oznacza to, że pomiędzy stronami zaistnieje więź o charakterze zobowiązaniowym: Spółka zobowiąże się przenieść na SKA prawo do rozporządzania jak właściciel określonymi składnikami majątku (liniami produkcyjnymi), w zamian za udziały (akcje) potwierdzające prawa właścicielskie Wnioskodawcy w stosunku do SKA. Należy więc uznać, że w tej sytuacji dochodzi do wymiany świadczeń (dostawa towarów w drodze aportu w zamian za udziały - akcje), a pomiędzy tymi świadczeniami istnieje bezpośredni związek. Czynność przekazania pomiędzy Spółką a SKA składników majątku o charakterze rzeczowym w drodze aportu stanowić będzie zatem dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Wniesienie aportu zasadniczo będzie opodatkowane według stawki 23% jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, z wyjątkiem tych przypadków gdy przedmiot aportu podlega jednemu ze zwolnień określonych w przepisach ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Określenie podstawy opodatkowania na podstawie powyższego przepisu ma miejsce wówczas, gdy nie zachodzą przypadki określone w ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz 120 ust. 4 i 5 ustawy o VAT, o czym świadczy użycie przez ustawodawcę w tym przepisie sformułowania "z zastrzeżeniem". Jeżeli zatem wystąpi przypadek szczególny, do którego odsyła powołany przepis, wówczas regulacja szczególna wyprzedza regulację ogólną.

Z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że podstawą opodatkowania jest kwota należna. Wyrażenie "kwota" odnosi się zaś do wartości wyrażonej w pieniądzu i związane jest z ceną towaru bądź usługi. Wynika to również ze zdania drugiego tego przepisu, zgodnie z którym obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Ustawodawca w przepisie tym utożsamia więc cenę z kwotą należną za towar. Z kolei zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z 5 lipca 2001 r. o cenach (Dz. U. Nr 97, poz. 1050 z późn. zm.), przez cenę należy rozumieć wartość wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę. W świetle tego przepisu w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym.

W przypadku dokonania czynności wniesienia linii produkcyjnych do spółki prawa handlowego jako wkładu niepieniężnego (aportu), nie występuje kwota należna (cena) w zamian za wniesione towary. W tym przypadku formą należności są udziały (akcje) oraz związane z nimi prawa właścicielskie w spółce objęte w zamian za wniesione towary. Stosownie do art. 29 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku wykonania czynności, o których mowa w art. 5, dla których nie została określona cena, podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku. Z powyższej regulacji wynika, że dla celów obliczenia podatku VAT wartość rynkowa towarów stanowi wartość brutto (zawierającą podatek VAT).

Zgodnie z art. 2 pkt 27b ustawy o VAT, przez wartość rynkową rozumie się całkowitą kwotę, jaką w celu uzyskania w danym momencie danych towarów lub usług, nabywca lub usługobiorca na takim samym etapie sprzedaży jak ten, na którym dokonywana jest dostawa towarów lub świadczenie usług, musiałby, w warunkach uczciwej konkurencji, zapłacić niezależnemu dostawcy lub usługodawcy na terytorium kraju; w przypadku gdy nie można ustalić porównywalnej dostawy towarów lub świadczenia usług, przez wartość rynkową rozumie się:

Analiza wskazanych regulacji prowadzi do wniosku, że w opisanym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym do ustalenia podstawy opodatkowania VAT z tytułu wniesienia aportu do SKA zastosowanie znajdzie art. 29 ust. 9 ustawy o VAT. Wniesienie linii produkcyjnych w drodze aportu do SKA stanowić będzie bowiem czynność odpłatną, w stosunku do której nie zostanie jednak określona cena (kwota należna). W związku z powyższym podstawę opodatkowania z tytułu wniesienia aportem do SKA linii produkcyjnych będzie stanowiła wartość rynkowa tych towarów pomniejszona o kwotę podatku.

Powyższe stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w wyroku NSA z 19 grudnia 2012 r., sygn. akt I FSK 211/12, w którym sąd stwierdził, że "wbrew temu co zarzuca się w skardze kasacyjnej, w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego na pokrycie udziałów, nie można mówić, że ceną jest wartość nominalna tych udziałów, a tym samym, że wartość nominalna udziałów stanowi cenę w rozumieniu art. 29 ust. 1 u.p.t.u.".

W przedmiotowym orzeczeniu NSA za słuszne uznał natomiast stanowisko organów podatkowych, które stwierdziły, że do określenia podstawy opodatkowania z tytułu wniesienia aportu zastosowanie znajduje art. 29 ust. 9 ustawy o VAT.

Słuszność stanowiska Wnioskodawcy potwierdzają także organy podatkowe w wydawanych interpretacjach, przykładowo:

* Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 7 lutego 2013 r., sygn. ITPP2/443-1371/12/RS, uznał, że "podstawą opodatkowania - w przypadku aportu budynków i budowli oraz nakładów inwestycyjnych, który będzie opodatkowany stawką podatku 23% - będzie, zgodnie z art. 29 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, ich wartość rynkowa pomniejszona o kwotę podatku, natomiast w przypadku aportu budynków i budowli korzystającego ze zwolnienia, ich wartość rynkowa";

* Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 22 listopada 2012 r., sygn. ITPP2/443-1071b/12/RS, uznał, że "podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla transakcji wniesienia znaków towarowych w formie wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo-akcyjnej będzie wartość rynkowa wniesionego wkładu niepieniężnego, pomniejszona o kwotę podatku, a nie jak błędnie wskazała Spółka w stanowisku, wartość przedmiotu wkładu (znaków) określona w umowie aportu";

* Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 18 grudnia 2012 r., sygn. ILPP1/443-920/12-2/KG, uznał, że "podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla transakcji wniesienia aportem do Spółki kapitałowej składników majątku Wnioskodawcy (...) niestanowiących przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części, traktowanej dla potrzeb podatku od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów lub świadczenie usług (w przypadku wartości niematerialnych i prawnych) będzie - na podstawie art. 29 ust. 9 ustawy - wartość rynkowa wniesionego wkładu niepieniężnego, pomniejszona o kwotę podatku";

* Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 17 grudnia 2010 r., sygn. ILPP1/443-1057/10-2/NS, uznał, że "w przypadku dokonania czynności wniesienia znaku towarowego do spółki prawa handlowego jako wkładu niepieniężnego (aportu), nie występuje kwota należna (cena) w zamian za wniesione prawa, lecz formę należności stanowią udziały w spółce objęte w zamian za wniesione prawa. Stąd też w powyższym przypadku podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wniesienia wkładu znaku towarowego w formie wkładu niepieniężnego do spółki z o.o. należy określić na podstawie art. 29 ust. 9 ustawy".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Według art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego - w zależności od tego co jest jego przedmiotem - spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż.

W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podstawą opodatkowania - w świetle art. 29 ust. 1 ustawy - jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Stosownie do treści art. 29 ust. 9 ustawy, w przypadku wykonania czynności, o których mowa w art. 5, dla których nie została określona cena, podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku, z zastrzeżeniem ust. 10 i 12.

Jak więc z powyższych przepisów wynika, regulacja zawarta w ust. 9 dotyczy pewnego rodzaju sytuacji szczególnej w stosunku do przypadku określonego w ust. 1 i znajduje pierwszeństwo w zastosowaniu w razie zaistnienia takiej właśnie sytuacji, a więc zawsze wtedy, gdy dla czynności określonej w art. 5 (m.in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług) nie została określona cena.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 lipca 2001 r. o cenach (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 385), ceną jest wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę; w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym.

W przypadku wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki, nie powstanie kwota należna (cena) w zamian za przedmiot wkładu. Ekwiwalentem dla wnoszącego będzie w tym przypadku wartość udziałów otrzymanych w zamian za ten wkład.

Jak stanowi art. 2 pkt 27 lit. b ustawy, przez wartość rynkową rozumie się całkowitą kwotę, jaką, w celu uzyskania w danym momencie danych towarów lub usług, nabywca lub usługobiorca na takim samym etapie sprzedaży jak ten, na którym dokonywana jest dostawa towarów lub świadczenie usług, musiałby, w warunkach uczciwej konkurencji, zapłacić niezależnemu dostawcy lub usługodawcy na terytorium kraju; w przypadku gdy nie można ustalić porównywalnej dostawy towarów lub świadczenia usług, przez wartość rynkową rozumie się:

Z charakteru prawnego wniesienia wkładu do spółki osobowej lub handlowej wynika pewna dwoistość świadczeń dokonywanych w ramach takiej operacji. Z jednej strony wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku (materialnymi i niematerialnymi), w zamian za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały), które posiadają określoną wartość.

Za odpłatnym charakterem powyższych czynności przemawia ekwiwalentność świadczeń, w ramach wniesienia wkładu (aportu), zwłaszcza z uwagi na istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dokonaniem wkładu składników majątkowych a uzyskaniem przez wspólników lub udziałowców udziału kapitałowego w spółce. Ponadto istnieje możliwość określenia wartości świadczonych usług lub dostarczanych towarów w pieniądzu, co na podstawie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pozwala na uznanie danej "transakcji" za mającą charakter odpłatny. Pogląd ten został sformułowany na gruncie orzeczeń 230/87 (Naturally Yours Cosmetics Ltd) oraz C-33/93 (Empire Stores Ltd).

Z istoty aportu (wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki) wynika ekonomiczna wymiana świadczeń pomiędzy wnoszącym wkład niepieniężny i wydającą w jego zamian udziały (zapewniające udział w zyskach) spółką.

Należy podkreślić, że przyjęcie za podstawę opodatkowania wartości objętych udziałów byłoby o tyle nieprawidłowe, że podstawy opodatkowania podatkiem VAT nie można określić wartością objętych udziałów, bowiem ich wartość stanowi pochodną wartości wniesionego wkładu niepieniężnego, nie zaś odwrotnie.

Zatem podstawę opodatkowania podatkiem VAT w przypadku wniesienia aportu należy ustalić zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 29 ust. 9 ustawy. W konsekwencji, podstawą opodatkowania będzie wartość rynkowa przedmiotu aportu, pomniejszona o kwotę podatku VAT.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT i prowadzi działalność polegającą między innymi na produkcji papieru dekoracyjnego przeznaczonego do wytwarzania laminatów do płyt drewnopodobnych. Wnioskodawca zamierza wnieść do spółki komandytowo-akcyjnej (SKA) wkład niepieniężny (aport), w zamian za co uzyska w SKA dodatkowe udziały (akcje), bądź też zwiększona zostanie wartość nabytych wcześniej udziałów (akcji). Przedmiotem aportu będą maszyny i urządzenia składające się na dwie linie produkcyjne wykorzystywane dotychczas w działalności Spółki. Linie produkcyjne nie stanowią przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Przekazanie linii produkcyjnych w drodze aportu do SKA będzie czynnością podlegającą przepisom ustawy o VAT, a zatem Wnioskodawca udokumentuje tę czynność fakturą VAT. Wartość rynkowa przedmiotu aportu może przewyższać nominalną wartość udziałów (akcji) objętych przez Wnioskodawcę w SKA w zamian za aport. Wnioskodawca powziął wątpliwość w jaki sposób należy określić podstawę opodatkowania z tytułu czynności wniesienia towarów aportem do SKA. W szczególności Wnioskodawca ma wątpliwość, czy podstawę opodatkowania stanowić będzie wartość nominalna udziałów (akcji) objętych przez Wnioskodawcę w SKA, czy też wartość rynkowa towarów wnoszonych aportem.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz odnosząc się do opisu sprawy należy stwierdzić, że w opisanej sytuacji podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla czynności wniesienia rzeczy ruchomych w formie aportu do spółki komandytowo-akcyjnej będzie - zgodnie z art. 29 ust. 9 ustawy - wartość rynkowa wniesionego wkładu niepieniężnego, pomniejszona o kwotę podatku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.