ILPP1/443-522/14-4/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki komandytowej Spółka z o.o. z dnia 17 czerwca 2014 r. (data wpływu 25 czerwca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 czerwca 2014 r. (data wpływu 2 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z projektem pn. "Przetestowanie i wdrożenie usługi (...)" - jest prawidłowe.

W dniu 25 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z projektem pn. "Przetestowanie i wdrożenie usługi (...)". Dnia 2 września 2014 r. uzupełniono wniosek o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka prowadzi działalność pod firmą Sp. z o.o. sp.k. Firma pozyskała dotacje na realizację projektów doradczo-szkoleniowych ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, pod nazwą "Przetestowanie i wdrożenie usługi "A"" oraz "Przetestowanie i wdrożenie usługi "B"". Pozyskane dotacje pokrywają koszty realizacji projektów doradczo-szkoleniowych w 100% a spółka nie obciąża uczestników projektu żadnymi kosztami, czyli nie dokonuje sprzedaży opodatkowanej w tym zakresie. Warunkiem refundacji ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego podatku VAT w nabywanych na potrzeby realizacji projektów towarach i usługach jest brak możliwości odliczenia tego podatku z Urzędu Skarbowego.

Dnia 2 września 2014 r. Zainteresowany uzupełnił wniosek o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego wskazując, że:

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Usługi opisane we wniosku (realizacja projektów badawczo-szkoleniowych) są bezpłatne dla uczestników (odbiorców), a spółka po zakończeniu ww. usług nie wystawia na rzecz odbiorców faktur VAT. Opisane we wniosku projekty nie są zatem związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, gdyż usługi te są świadczone bezpłatnie, a spółka otrzymuje refundację poniesionych kosztów.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, możliwe jest odliczenie podatku VAT od zakupów związanych z projektem pn. "Przetestowanie i wdrożenie usługi (...)".

Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie przepisów ustawy o VAT, w myśl art. 86 ust. 1 ww. ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W myśl art. 5 ust. 1 cyt. ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju i wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Realizacja ww. projektów nie wiąże się z obciążeniem uczestników jakimikolwiek kosztami. W następstwie uczestnicy projektów nie wnoszą żadnych opłat na rzecz podatnika z tytułu świadczonych usług doradczo-szkoleniowych związanych z tymi projektami. W związku z tym, że usługi doradczo-szkoleniowe świadczone przez podatnika, dofinansowane w 100% ze środków unijnych, wykonywane są na potrzeby realizacji ww. projektów nieodpłatnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i nie występuje w związku z nimi odpłatne świadczenie usług, podatnik nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów przeznaczonych na potrzeby realizacji ww. projektów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

I tak, w oparciu o art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Powyższe oznacza, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, jednak transakcja nie podlega opodatkowaniu.

Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka pozyskała dotacje na realizację projektu doradczo-szkoleniowego ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, pod nazwą "Przetestowanie i wdrożenie usługi "A"". Pozyskane dotacje pokrywają koszty realizacji projektów doradczo-szkoleniowych w 100% a Spółka nie obciąża uczestników projektu żadnymi kosztami, czyli nie dokonuje sprzedaży opodatkowanej w tym zakresie. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Usługi opisane we wniosku (realizacja projektu badawczo-szkoleniowego) są bezpłatne dla uczestników (odbiorców), a Spółka po zakończeniu ww. usług nie wystawia na rzecz odbiorców faktur VAT. Opisany we wniosku projekt nie jest zatem związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych, gdyż usługi te są świadczone bezpłatnie, a spółka otrzymuje refundację poniesionych kosztów. Wnioskodawca świadczy usługi doradczo-szkoleniowe.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii odliczenia podatku VAT - w świetle art. 86 ust. 1 ustawy - od zakupów związanych z projektem pn. "Przetestowanie i wdrożenie usługi "A"".

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się - w oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy - każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (...).

W tym miejscu należy wskazać, że nieodpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatne świadczenie usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się:

Zauważyć zatem należy, że dla ustalenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.

W konsekwencji, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, a zatem za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika.

Dodatkowo należy zauważyć, że powołany przepis art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy nie uzależnia faktu opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika od prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tym świadczeniem.

Odnosząc powyższe do okoliczności sprawy stwierdzić należy, że realizacja projektu doradczo-szkoleniowego, tj. "Przetestowanie i wdrożenie usługi (...)" wpisuje się w zakres działalności gospodarczej Wnioskodawcy, skutkiem czego jego nieodpłatna realizacja nie może być uznana za odpłatne świadczenie usług na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy. Konsekwencją powyższego nieodpłatne zrealizowanie projektu doradczo-szkoleniowego na rzecz uczestników stanowi czynność nieopodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT.

Z uwagi na fakt, że nabywane towary i usługi związane z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zatem w tej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione zakupy dotyczące ww. projektu.

Podsumowując, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy, nie jest możliwe odliczenie podatku VAT od zakupów związanych z projektem pn. "Przetestowanie i wdrożenie usługi (...)".

W tym miejscu organ wyjaśnia, że niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z projektem pn. "Przetestowanie i wdrożenie usługi "A"". Natomiast kwestia dotycząca prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z projektem pn. "Przetestowanie i wdrożenie usługi "B"", została załatwiona w interpretacji z dnia 17 września 2014 r. nr ILPP1/443-522/14-5/MK.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.