ILPP1/443-500/12-2/NS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2012 r. (data wpływu 1 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości wskazanych przez Wnioskodawcę sposobów ustalania wysokości zaliczek na podatek od towarów i usług - jest prawidłowe.

W dniu 1 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości wskazanych przez Wnioskodawcę sposobów ustalania wysokości zaliczek na podatek od towarów i usług.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka X (zwana dalej: "Spółką" lub "Wnioskodawcą") jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie jest przy tym tzw. małym podatnikiem, o którym w mowa w art. 2 pkt 25 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, dalej: ustawa o VAT). Do końca pierwszego kwartału 2012 r. Spółka dokonywała rozliczenia podatku od towarów i usług za okresy miesięczne. Od drugiego kwartału 2012 r., korzystając z możliwości przewidzianej w art. 99 ust. 3 ustawy o VAT, Spółka składa deklaracje podatkowe za okresy kwartalne. Spółka dokonała pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o wyborze kwartalnej metody rozliczenia podatku. W związku z powyższym Spółka rozważa dokonywanie wpłat zaliczek na podatek według jednego z dwóch wariantów:

Wariant I

W drugim kwartale 2012 r. wysokość zaliczek na podatek ustalana będzie w sposób przewidziany w art. 103 ust. 2e ustawy o VAT, tj.:

* za kwiecień - w wysokości należnego zobowiązania podatkowego za styczeń 2012 r.,

* za maj - w wysokości należnego zobowiązania podatkowego za luty 2012 r.

W trzecim i czwartym kwartale 2012 r. Spółka - korzystając z art. 103 ust. 2f ustawy o VAT - ustalać będzie zaliczki na podatek w kwocie odpowiadającej faktycznemu rozliczeniu za miesiąc, za który wpłacana jest zaliczka.

W roku 2013 Spółka ustalać będzie zaliczki na podatek w następujący sposób:

* w pierwszym kwartale - za styczeń oraz za luty w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał (czyli zgodnie z zapisami art. 103 ust. 2a ustawy o VAT),

* w drugim i trzecim kwartale - w wysokości odpowiadającej faktycznemu rozliczeniu za miesiąc, za który wpłacana jest zaliczka (zgodnie z zapisami art. 103 ust. 2f ustawy o VAT),

* w czwartym kwartale za październik oraz za listopad w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał (zgodnie z zapisami art. 103 ust. 2a ustawy o VAT).

W kolejnych latach podatkowych Spółka zamierza ustalać wysokość zaliczek na podatek w sposób analogiczny jak w roku 2013.

Każdorazowo, w przypadku rozpoczęcia ustalania zaliczek na podatek w wysokości faktycznego rozliczenia za dany miesiąc, Spółka dokona pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego.

Wariant II

W drugim i trzecim kwartale 2012 r. Spółka ustalać będzie zaliczki na podatek w kwocie odpowiadającej faktycznemu rozliczeniu za miesiąc, za który wpłacana jest zaliczka (czyli zgodnie z zapisami art. 103 ust. 2f ustawy o VAT). W związku z tym Spółka dokonała pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o wyborze takiej metody obliczania zaliczek na podatek.

W czwartym kwartale 2012 r. zaliczki za październik oraz za listopad ustalane będą w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za trzeci kwartał 2012 r. (czyli zgodnie z zapisami art. 103 ust. 2a ustawy o VAT).

W roku 2013 r. Spółka ustalać będzie zaliczki na podatek w następujący sposób:

* w pierwszym kwartale - za styczeń oraz za luty w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał (zgodnie z zapisami art. 103 ust. 2a ustawy o VAT),

* w drugim i trzecim kwartale - w wysokości odpowiadającej faktycznemu rozliczeniu za miesiąc, za który wpłacana jest zaliczka (zgodnie z zapisami art. 103 ust. 2f ustawy o VAT),

* w czwartym kwartale za październik oraz za listopad w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał (zgodnie z zapisami art. 103 ust. 2a ustawy o VAT).

W kolejnych latach Spółka zamierza ustalać wysokość zaliczek na podatek w sposób analogiczny jak w roku 2013.

Każdorazowo, w przypadku rozpoczęcia ustalania zaliczek na podatek w wysokości faktycznego rozliczenia za dany miesiąc, Spółka dokona pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w obu rozpatrywanych wariantach sposób ustalania zaliczek na podatek jest prawidłowy.

Zdaniem Wnioskodawcy, sposób ustalania wysokości zaliczek na podatek jest prawidłowy w obu rozpatrywanych wariantach. Przepisy ustawy o VAT dopuszczają bowiem możliwość obliczania zaliczek na podatek w ww. sposób.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu.

Z kolei w myśl art. 99 ust. 3 ustawy o VAT, podatnicy, inni niż podatnicy rozliczający się metodą kasową, mogą również składać deklaracje podatkowe za okresy kwartalne, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego.

W świetle powyższego, możliwość składania kwartalnych deklaracji podatkowych mają zatem także podatnicy, którzy nie posiadają statusu małego podatnika. O wyborze kwartalnej metody rozliczenia podatku powinni oni natomiast powiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Podatnicy składający deklaracje za okresy kwartalne, inni niż mali podatnicy, zobowiązani są do płacenia zaliczek na podatek, których wysokość ustalana jest na zasadach określonych w art. 103 ustawy o VAT. Pierwsza z metod obliczania zaliczek na podatek uregulowana została w ust. 2a ww. przepisu. Zgodnie z nim, podatnicy inni niż mali podatnicy, są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do wpłacania zaliczek na podatek za pierwszy oraz za drugi miesiąc kwartału w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał - w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym z kolejnych miesięcy, za które jest wpłacana zaliczka.

Ustawa o VAT w art. 103 ust. 2e przewiduje także szczególną regulację w stosunku do podatników rozpoczynających dokonywanie rozliczeń za okresy kwartalne, którzy w poprzednim kwartale rozliczali się za okresy miesięczne. Podatnicy tacy - zaliczki na podatek wpłacają w pierwszym kwartale, za który będą się rozliczać za okresy kwartalne, w wysokości:

Kolejny ze sposobów ustalania zaliczek na podatek określony został w art. 103 ust. 2f ustawy o VAT, na mocy którego podatnicy mogą wpłacać zaliczki w wysokości faktycznego rozliczenia za miesiąc, za który wpłacana jest zaliczka, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego.

Podatnicy rozliczający podatek kwartalnie, którzy zamierzają skorzystać ze wskazanego powyżej sposobu ustalania zaliczek na podatek, powinni zatem dokonać pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego. Zawiadomienie należy złożyć najpóźniej z chwilą wpłaty zaliczki za pierwszy miesiąc pierwszego kwartału, od którego zaliczki będą ustalane w wysokości faktycznego rozliczenia za dany miesiąc, jednak nie później niż z upływem terminu do jej zapłaty.

Metoda ustalania zaliczek na podatek w wysokości faktycznego rozliczenia za dany miesiąc powinna być stosowana co najmniej przez dwa następujące po sobie kwartały. Rezygnacja następuje poprzez zapłacenie zaliczki w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego za poprzedni kwartał.

Ustawodawca nie zawarł w ustawie o VAT obostrzenia, zgodnie z którym rezygnacja z ustalania zaliczek na podatek według faktycznego rozliczenia za dany miesiąc pozbawia go bezpowrotnie możliwości powrotu do tegoż systemu rozliczania VAT. Takiego zastrzeżenia nie zawierają także regulacje wspólnotowe. Należy zatem wskazać, iż w świetle regulacji ustawy o VAT podatnik może po rezygnacji z kalkulacji VAT według faktycznego rozliczenia za dany miesiąc powrócić do tego systemu w jakimkolwiek terminie. Jedyne obostrzenie polega na tym, iż raz wybrana kalkulacja VAT według faktycznego rozliczenia musi być kontynuowana przez dwa kolejne kwartały. Pozbawienie podatnika bezpowrotnie prawa do powrotu do rozliczania VAT według faktycznych kwot byłoby nieuprawnionym ograniczaniem uprawnień podatnika.

Mając na uwadze powołane wyżej argumenty należy stwierdzić, iż przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego sposób obliczania zaliczek na podatek jest prawidłowy w obu rozpatrywanych wariantach. Wnioskodawca każdorazowo, w przypadku rozpoczęcia ustalania zaliczek w wysokości faktycznego rozliczenia za dany miesiąc, zamierza zawiadomić pisemnie o tym fakcie właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Ponadto, metoda ustalania zaliczek w wysokości faktycznego rozliczenia za dany miesiąc za każdym razem stosowana będzie przez dwa kolejne kwartały, a zatem po upływie tego okresu Spółka będzie mogła rozpocząć ustalanie zaliczek na podatek w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał.

Wyrażone przez Wnioskodawcę stanowisko poparte zostało m.in. przez A. Bartosiewicza (VAT. Komentarz, wyd. VI, LEX 2012), który wskazuje, że: "Przyjęta metoda obliczania zaliczek - jako kwot wynikających z faktycznych rozliczeń za dane miesiące - musi być stosowana przez podatnika co najmniej przez 2 kwartały. Uznać trzeba, że dotyczy to 2 "kolejnych" (następujących po sobie) kwartałów. Dopiero po upływie 2 kwartałów, w których zaliczki były obliczane w sposób, o którym mowa, podatnik może zrezygnować z tej metody i obliczać zaliczki na zasadach ogólnych (jako 1/3 kwoty zobowiązania za kwartał poprzedni)".

W związku z powyższym Spółka wnosi o uznanie jej stanowiska za prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale (art. 99 ust. 2 ustawy).

W myśl art. 99 ust. 3 ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1, inni niż podatnicy rozliczający się metodą kasową, mogą również składać deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 2, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa. Podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu dokonuje zawiadomienia, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczął wykonywanie tych czynności.

Szczegółowe zasady dotyczące zapłaty podatku uregulowane zostały w art. 103 ustawy.

Na mocy art. 103 ust. 1 ustawy, podatnicy oraz podmioty wymienione w art. 108 są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 33 i 33b.

Stosownie do treści art. 103 ust. 2 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3, są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 2a-2g, 3 i 4 oraz art. 33.

Jak wynika z ust. 2a ww. przepisu, podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 3, inni niż mali podatnicy, są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do wpłacania zaliczek na podatek za pierwszy oraz za drugi miesiąc kwartału w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał - w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym z kolejnych miesięcy, za które jest wpłacana zaliczka.

Według art. 103 ust. 2b ustawy, kwotę należnego zobowiązania podatkowego przyjmuje się za zerową, jeżeli w wyniku rozliczenia za dany kwartał, zobowiązanie takie nie wystąpi lub jeżeli z rozliczenia tego będzie wynikała kwota zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1.

W przypadku podatników, u których w poprzednim kwartale należne zobowiązanie podatkowe było zerowe w rozumieniu ust. 2b, nie powstaje obowiązek wpłacania zaliczek na podatek. Podatnik może wpłacić zaliczkę na podatek w wysokości faktycznego rozliczenia za miesiąc, za który jest wpłacana zaliczka na podatek (art. 103 ust. 2c ustawy).

Na podstawie art. 103 ust. 2e ustawy, podatnicy rozpoczynający dokonywanie rozliczeń za okresy kwartalne, którzy w poprzednim kwartale rozliczali się za okresy miesięczne - zaliczki, o których mowa w ust. 2a, wpłacają w pierwszym kwartale, za który będą się rozliczać za okresy kwartalne, w wysokości:

- przy czym przepis ust. 2c stosuje się odpowiednio.

W świetle art. 103 ust. 2f ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 2a-2e, mogą wpłacać zaliczki w wysokości faktycznego rozliczenia za miesiąc, za który wpłacana jest zaliczka, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego. Zawiadomienie należy złożyć najpóźniej z chwilą wpłaty zaliczki za pierwszy miesiąc pierwszego kwartału, od którego zaliczki będą ustalane w wysokości określonej w zdaniu pierwszym, jednak nie później niż z upływem terminu do jej zapłaty.

Podatnik może zrezygnować z metody obliczania zaliczek, o której mowa w ust. 2f, nie wcześniej niż po upływie dwóch kwartałów. Za rezygnację z tej metody obliczania wysokości zaliczek uznaje się wpłacenie zaliczki za pierwszy miesiąc kwartału w wysokości obliczonej zgodnie z ust. 2a, o czym stanowi art. 103 ust. 2g ustawy.

Wobec powyższego należy wskazać, iż zasadą jest, że zaliczki są uiszczane na rachunek urzędu skarbowego za pierwszy i drugi miesiąc danego kwartału. Powinny być uiszczone w terminie do 25. dnia miesiąca następującego odpowiednio po drugim i trzecim kwartale.

Wysokość zaliczki miesięcznej, co do zasady, wynosi 1/3 kwoty zobowiązania podatkowego za poprzedni kwartał, wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał. Podatnik może jednakże uiścić tytułem zaliczki kwotę faktycznego zobowiązania za dany miesiąc.

Jeśli w poprzednim kwartale kwota zobowiązania nie wystąpiła albo jeśli wystąpiła kwota podatku naliczonego do zwrotu lub kwota nadwyżki podatku naliczonego nad należnym - to przyjmuje się, że kwota zobowiązania wyniosła 0. Wtedy podatnicy nie mają obowiązku wpłacania zaliczek na podatek. Mają jednak prawo do tego, aby wpłacić zaliczkę na podatek w wysokości faktycznego rozliczenia za miesiąc, za który jest wpłacana zaliczka na podatek. Taka incydentalna płatność zaliczki w wysokości faktycznego rozliczenia za dany miesiąc jest odrębna od reżimu stałego płacenia zaliczek w wysokości faktycznego rozliczenia za dane miesiące. W szczególności nie wymaga zawiadomienia o tym fakcie naczelnika urzędu skarbowego.

U podatników, którzy dopiero zaczynają rozliczać się kwartalnie, w przypadku pierwszego kwartału nie występuje zobowiązanie podatkowe za poprzedni kwartał. W związku z tym dla takich podatników zaliczka za pierwszy miesiąc kwartału jest, co do zasady, równa wysokości należnego zobowiązania podatkowego za pierwszy miesiąc ostatniego kwartału. Natomiast zaliczka za drugi miesiąc tego kwartału - w wysokości należnego zobowiązania podatkowego za drugi miesiąc ostatniego kwartału, w którym rozliczali się oni za okresy miesięczne.

Odpowiednie zastosowanie w tym przypadku mają regulacje odnoszące się do zerowej wysokości zobowiązania oraz umożliwiające incydentalne przyjęcie wysokości zaliczki w wysokości faktycznego rozliczenia za dany miesiąc przypadający w bieżącym kwartalnym okresie rozliczeniowym.

Jak już wyżej wspomniano, powołane przepisy pozwalają na przyjęcie wysokości zaliczki w kwocie odpowiadającej faktycznemu rozliczeniu za dany miesiąc. Należy przy tym rozróżnić dwa typy sytuacji: po pierwsze - możliwość incydentalnego przyjęcia tego rozwiązania w związku z tym, że za poprzedni kwartał (względnie za odpowiednie miesiące poprzedniego kwartału - u podatników rozpoczynających rozliczenia kwartalne) wystąpiła "zerowa wysokość zobowiązania"; po drugie zaś - stałe i systematyczne obliczanie wysokości zaliczek miesięcznych w wysokości odpowiadającej faktycznemu rozliczeniu za dany miesiąc w kwartalnym okresie rozliczeniowym. W tym drugim przypadku na podatniku ciążą pewne obowiązki dotyczące zawiadomienia organu podatkowego o przyjęciu takiego systemu obliczania wysokości zaliczki.

Przede wszystkim podatnik ma obowiązek zawiadomić o tym fakcie organ podatkowy. Zawiadomienie powinno mieć formę pisemną. Należy je złożyć najpóźniej z chwilą wpłaty zaliczki za pierwszy miesiąc danego kwartału (od którego zaliczki mają być ustalane w faktycznej wysokości), lecz nie później niż z upływem terminu zapłaty tej zaliczki. Uchybienie temu terminowi powoduje utratę prawa do przyjęcia w danym kwartale wysokości zaliczek miesięcznych w wysokości faktycznych kwot. W tym przypadku podatnik będzie musiał czekać do następnego kwartału.

Przyjęta metoda obliczania zaliczek - jako kwot wynikających z faktycznych rozliczeń za dane miesiące - musi być stosowana przez podatnika co najmniej przez 2 kwartały. Uznać należy, że dotyczy to 2 "kolejnych" (następujących po sobie) kwartałów. Dopiero po upływie 2 kwartałów, w których zaliczki były obliczane w sposób, o którym mowa, podatnik może zrezygnować z tej metody i obliczać zaliczki na zasadach ogólnych (jako 1/3 kwoty zobowiązania za kwartał poprzedni).

Z informacji zawartych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie jest przy tym tzw. małym podatnikiem, o którym w mowa w art. 2 pkt 25 ustawy o VAT. Do końca pierwszego kwartału 2012 r. Spółka dokonywała rozliczenia podatku od towarów i usług za okresy miesięczne. Od drugiego kwartału 2012 r., korzystając z możliwości przewidzianej w art. 99 ust. 3 ustawy o VAT, Spółka składa deklaracje podatkowe za okresy kwartalne. Spółka dokonała pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o wyborze kwartalnej metody rozliczenia podatku. W związku z powyższym Spółka rozważa dokonywanie wpłat zaliczek na podatek według jednego z dwóch wariantów:

Wariant I

W drugim kwartale 2012 r. wysokość zaliczek na podatek ustalana będzie w sposób przewidziany w art. 103 ust. 2e ustawy o VAT, tj.:

* za kwiecień - w wysokości należnego zobowiązania podatkowego za styczeń 2012 r.,

* za maj - w wysokości należnego zobowiązania podatkowego za luty 2012 r.

W trzecim i czwartym kwartale 2012 r. Spółka - korzystając z art. 103 ust. 2f ustawy o VAT - ustalać będzie zaliczki na podatek w kwocie odpowiadającej faktycznemu rozliczeniu za miesiąc, za który wpłacana jest zaliczka.

W roku 2013 Spółka ustalać będzie zaliczki na podatek w następujący sposób:

* w pierwszym kwartale - za styczeń oraz za luty w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał (czyli zgodnie z zapisami art. 103 ust. 2a ustawy o VAT),

* w drugim i trzecim kwartale - w wysokości odpowiadającej faktycznemu rozliczeniu za miesiąc, za który wpłacana jest zaliczka (zgodnie z zapisami art. 103 ust. 2f ustawy o VAT),

* w czwartym kwartale za październik oraz za listopad w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał (zgodnie z zapisami art. 103 ust. 2a ustawy o VAT).

W kolejnych latach podatkowych Spółka zamierza ustalać wysokość zaliczek na podatek w sposób analogiczny jak w roku 2013. Każdorazowo, w przypadku rozpoczęcia ustalania zaliczek na podatek w wysokości faktycznego rozliczenia za dany miesiąc, Spółka dokona pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego.

Wariant II

W drugim i trzecim kwartale 2012 r. Spółka ustalać będzie zaliczki na podatek w kwocie odpowiadającej faktycznemu rozliczeniu za miesiąc, za który wpłacana jest zaliczka (czyli zgodnie z zapisami art. 103 ust. 2f ustawy o VAT). W związku z tym Spółka dokonała pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o wyborze takiej metody obliczania zaliczek na podatek.

W czwartym kwartale 2012 r. zaliczki za październik oraz za listopad ustalane będą w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za trzeci kwartał 2012 r. (czyli zgodnie z zapisami art. 103 ust. 2a ustawy o VAT).

W roku 2013 r. Spółka ustalać będzie zaliczki na podatek w następujący sposób:

* w pierwszym kwartale - za styczeń oraz za luty w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał (zgodnie z zapisami art. 103 ust. 2a ustawy o VAT),

* w drugim i trzecim kwartale - w wysokości odpowiadającej faktycznemu rozliczeniu za miesiąc, za który wpłacana jest zaliczka (zgodnie z zapisami art. 103 ust. 2f ustawy o VAT),

* w czwartym kwartale za październik oraz za listopad w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał (zgodnie z zapisami art. 103 ust. 2a ustawy o VAT).

W kolejnych latach Spółka zamierza ustalać wysokość zaliczek na podatek w sposób analogiczny jak w roku 2013. Każdorazowo, w przypadku rozpoczęcia ustalania zaliczek na podatek w wysokości faktycznego rozliczenia za dany miesiąc, Spółka dokona pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego.

Odnosząc przedstawiony opis sprawy do obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa należy stwierdzić, iż zaprezentowany przez Wnioskodawcę sposób ustalania wysokości zaliczek na podatek od towarów i usług jest prawidłowy w obu rozpatrywanych wariantach. Powołane przepisy ustawy dają bowiem możliwość obliczania zaliczek na podatek w opisany wyżej sposób.

Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej prawidłowości wskazanych przez Wnioskodawcę sposobów ustalania wysokości zaliczek na podatek od towarów i usług. Natomiast kwestia dotycząca rozliczenia nadwyżki podatku naliczonego wynikającej z deklaracji kwartalnej została rozstrzygnięta w interpretacji indywidualnej z dnia 27 sierpnia 2012 r. nr ILPP1/443-500/12-3/NS.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.