ILPP1/443-474/08-4/MT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 7 maja 2008 r. (data wpływu 9 maja 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 lipca 2008 r. (data wpływu 17 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy gruntu - jest prawidłowe.

W dniu 9 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy gruntu. Wniosek uzupełniono w dniu 17 lipca 2008 r. o doprecyzowanie stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Na podstawie prawomocnego postanowienia z dnia 3 lipca 2001 r. Sądu Rejonowego w O. Wydział I Cywilny, sygn. akt I Ns 2 (..) o stwierdzenie nabycia spadku po zmarłym 13 lipca 1986 r. ojcu, Wnioskodawczyni wraz z siostrą w równych udziałach nabyła w drodze dziedziczenia ustawowego gospodarstwo rolne położone w Gminie O., w obrębie wsi N., oznaczone działką gruntu nr 1 (...), dla którego Sąd Rejonowy w O. prowadzi księgę wieczystą o nr 2 (...) i zapisaną w jednostce rejestrowej nr G (...).

Majątek spadkowy został zgłoszony do opodatkowania. Z zaświadczeń wydanych w dniach: 29 września 2007 r. i 28 kwietnia 2008 r. przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w O. wynika, że podatek od spadków i darowizn nie należy się, wobec czego nie ma przeszkód do ujawnienia praw majątkowych.

Wnioskodawczyni pracowała na gospodarstwie rolnym rodziców od dziecka. W roku 1999 zakończyła na ww. gruncie prowadzenie działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dla wsi N., uchwalonym uchwałą Rady Gminy O. z dnia 4 września 2002 r., nr 25 (...), ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa D. (Nr 266, poz. 4487 z późn. zm.), część gruntów gospodarstwa rolnego przeznaczona została pod budownictwo mieszkaniowe. W roku 2007, zgodnie z przeznaczeniem terenu, dokonano podziału ww. nieruchomości o pow. 1,5309 ha na 15 działek, w tym działki:

- 1A - obecnie zabudowana budynkiem mieszkalnym i gospodarczym,

- 1B - przeznaczona na drogę gminną,

- 1C - "pas graniczny", teren upraw rolnych,

- 1D, 1E, 1F - w przyszłości będą przekazane w formie darowizny dzieciom Wnioskodawczyni i jej siostry,

- 1G, 1H - w przyszłości będą przekazane w formie darowizny bratanicy i bratankom,

- 1I, 1J, 1K, 1L - sprzedano w kwietniu i maju 2008 r.,

- 1Ł, 1M, 1N - stanowią nadal własność Wnioskodawczyni w udziale #189;, być może w przyszłości zostaną sprzedane w celu uzyskania dodatkowych środków na potrzeby osobiste i rodziny.

Początkowo, wydzielone działki miały być przekazane w formie darowizny dzieciom współwłaścicielek przedmiotowego gruntu, ale na skutek zmiany sytuacji rodzinnej cześć działek zostanie sprzedana.

Wnioskodawczyni sprzedała w roku 2008 cztery działki trzem nabywcom. Na wymienionym we wniosku gruncie nie prowadzi działalności gospodarczej ani rolniczej jako rolnik ryczałtowy w rozumieniu ustawy o VAT.

Ponadto Zainteresowana nie prowadziła rolniczej ani pozarolniczej działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz nie udostępniała ww. nieruchomości w drodze umowy dzierżawy, użyczenia itp.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku ze sprzedażą poszczególnych działek stanowiących majątek osobisty, Wnioskodawczyni powinna zapłacić podatek VAT w wysokości 22%.

Zdaniem Wnioskodawczyni, ww. transakcje nie podlegają opodatkowaniu VAT w wysokości 22% albowiem przepis art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT dotyczy sprzedaży gruntów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Dokonana sprzedaż działek nie miała charakteru zorganizowanego, nie była uprzednio zaplanowana, gdyż Strona nie prowadzi działalności gospodarczej związanej z obrotem nieruchomościami, ani żadnej innej. Otrzymane w spadku gospodarstwo rolne nie było nabyte w celu dalszej odsprzedaży i należy do majątku osobistego. Podział nieruchomości zgodny z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego nie wykracza poza czynności konieczne do zbycia majątku osobistego i wypełnia przesłanki swobodnego rozporządzania własnym majątkiem. Natomiast działania związane ze zmianą przeznaczenia gruntów rolnych na budowlane nie zostały podjęte z inicjatywy Wnioskodawczyni, ale Gminy O. Nie można zatem wywodzić ujemnych skutków z czynności organów lokalnych, na które nie miała wpływu, a które przyczyniły się do podwyższenia wartości nieruchomości.

Brak jest podstaw do uznania, iż Zainteresowana prowadzi działalność handlową w zakresie sprzedaży działek budowlanych albowiem zostały one nabyte w drodze dziedziczenia, a nie w drodze kupna.

Wnioskodawczyni wskazuje, że jej stanowisko znajduje potwierdzenie w wyrokach ETS: z dnia 26 września 1996 r., sygn. akt C-230/94 i z dnia 4 października 1995 r., sygn. akt C-291/92, w wyrokach NSA: z dnia 24 kwietnia 2007 r., sygn. akt I FSK 603/06 i z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FSP 3/07 oraz w wyrokach WSA: z dnia 18 stycznia 2006 r., sygn. akt III SA/Wa 3885/06 i z dnia 20 października 2006 r., sygn. akt I SA/Wr 830/06.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - na podstawie art. 15 ust. 2 - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Pojęcie częstotliwości należy rozumieć jako zakładające powtarzalność czynności tego samego rodzaju. Przesłanki wskazujące na zamiar wykonywania pewnej czynności w sposób częstotliwy muszą istnieć w chwili wykonania usługi lub sprzedaży towaru.

Aby zatem dostawę towarów (nawet jednorazową) uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar wykonywać takie czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z siostrą nabyła w drodze dziedziczenia ustawowego gospodarstwo rolne. W roku 2007, zgodnie z przeznaczeniem terenu, dokonano podziału nieruchomości o pow. 1,5309 ha na 15 działek. Początkowo, wydzielone grunty miały być przekazane w formie darowizny dzieciom współwłaścicielek przedmiotowej nieruchomości, ale na skutek zmiany sytuacji rodzinnej cześć działek zostanie sprzedana. Nie można więc stwierdzić, że grunt został nabyty w celu dalszej odsprzedaży ani, że Wnioskodawczyni działała w charakterze handlowca. Na przedmiotowych gruntach Strona prowadziła działalność rolniczą do roku 1999. Następnie nie udostępniała ww. nieruchomości w drodze umowy dzierżawy, użyczenia itp.

Zgodnie z aktualnie obowiązującą ustawą, grunty spełniają definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, jednak w przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni nie można uznać za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ustawy.

Nic nie wskazuje na to, aby dokonując sprzedaży gruntu Strona działała w charakterze handlowca. Nie można bowiem stwierdzić, że nabyła grunt w celu odsprzedaży, ponieważ pochodzi on z majątku zmarłego ojca i nabyty został w drodze dziedziczenia ustawowego. Wnioskodawczyni sprzedając grunt korzysta z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, a zatem czynność ta nie oznacza wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 cyt. ustawy.

Reasumując, w przedmiotowej sprawie przyjąć należy, iż Zainteresowana dokonując sprzedaży działek przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe nie działa w charakterze podatnika, a czynność ta nie nosi znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto informuje się, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydana interpretacja indywidualna znak ILPB2/415-359/08-4/MK.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.